P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 14 marca 2005 r.

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka w 2004 roku nabyła za gotówkę akcje innej spółki w obrocie wtórnym. W celu uniknięcia strat związanych z zakupem akcji (np. nietrafnych decyzji gospodarczych) zostały poniesione wydatki związane ze zbadaniem kondycji finansowej emitenta papierów wartościowych m. in. "due diligence", koszty doradztwa finansowego, koszty usług maklerskich, koszty usług prawnych i doradczych, opłata notarialna, opłata skarbowa, a także "success fee", czyli wynagrodzenie od sukcesu, za który uznaje się objęcie przez Spółkę pakietu akcji. Koszty "success fee" zostały poniesione na rzecz firmy zajmującej się przeprowadzeniem przeglądu ("due dilligence").

Wnioskodawca zapytuje czy w przypadku faktycznego nabycia akcji innej spółki poniesione koszty przez Podatnika: "due diligence", "success fee", koszty doradztwa finansowego, usług prawnych i doradczych stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, tj. w roku 2004, natomiast zapłacona cena akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłata notarialna, opłata skarbowa, prowizja biura maklerskiego) będą kosztem uzyskania przychodów dopiero w momencie sprzedaży tych akcji?

Podatnik stoi na stanowisku, że wydatki związane ze zbadaniem kondycji finansowej emitenta papierów wartościowych ("due diligence"), "success fee", koszty doradztwa finansowego, usług prawnych i doradczych poniesione przez Spółkę w 2004 roku przed nabyciem akcji będą kosztem uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia, tj. w 2004 roku. Spółka poniosła wyżej wymienione wydatki w celu osiągnięcia przychodów (służą one zabezpieczeniu źródeł przychodów). Zdaniem Wnioskodawcy przed dokonaniem inwestycji w akcje lub w udziały Spółka powinna powierzyć zbadanie kondycji finansowej emitenta tych papierów wartościowych wyspecjalizowanej firmie, aby usunąć ryzyko wystąpienia strat spowodowanych podjęciem nietrafnych decyzji, a poniesione przez Spółkę wydatki na nabycie tych papierów wartościowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia.

Natomiast według Spółki zapłacona cena akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłata notarialna, opłata skarbowa, prowizja biura maklerskiego) powiększą cenę nabycia akcji, a staną się kosztem uzyskania przychodów dopiero w momencie sprzedaży tych akcji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki wyrażone we wniosku.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatków na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów, akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.).

Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo - skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie może zostać wymieniony w art. 16 ust. 1 jako nie zaliczany do kosztów uzyskania przychodu.

Za koszty uzyskania przychodu uznawane są uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.

Wobec wymienionych przez Spółkę wydatków niezwiązanych bezpośrednio z zakupem akcji, takich jak: "due diligence", "success fee", koszty doradztwa finansowego, usług prawnych i doradczych nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wymienione koszty mogą zostać zaliczone przez Podatnika do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 1 omawianej ustawy pod warunkiem jednak wykazania przez podatnika celowości poniesienia takiego wydatku. Ciężar udowodnienia tej okoliczności spoczywa na podatniku, gdyż to on z faktu tego wywodzi skutki prawne w postaci zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu. Podatnik powinien właściwie udokumentować sam fakt poniesienia konkretnego wydatku i jego związek z przychodem, a także zasadność jego wysokości.

Natomiast koszty warunkujące nabycie akcji, jak: zapłacona cena akcji, opłaty notarialne i skarbowe oraz prowizja biura maklerskiego będą kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie sprzedaży tych udziałów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zaznacza, że nie poddano ocenie załączników do wniosku. Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia.