POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8 lutego 2005 roku ( wpływ do Urzędu dnia 9 lutego 2005r.) sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w związku z wątpliwościami dotyczącymi momentu zaliczania do kosztów uzyskania przychodu ubezpieczenia majątkowego płaconego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej

postanawia

ocenić stanowisko Strony wyrażone w przedmiotowym wniosku jako nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny w sprawie:

Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej działającej w … przy ul. … . Księgowość prowadzona jest na zasadach ogólnych . Zgodnie z art. 22 ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka stosuje metodę ewidencjonowania kosztów w okresie, w którym uzyskuje przychód związany z tym kosztem, co oznacza, że koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tak aby zaistniała współmierność kosztów z osiągniętymi przychodami.

W związku z powyższym w złożonym wniosku zawarto pytanie:

• czy ubezpieczenie majątkowe należy przypisać odpowiednio do czasu, na jaki opiewa dana polisa, np. polisa zawarta jest od 01.09.2004r. do 31.08.2005r., kosztem uzyskania przychodu w 2004r. będzie kwota składki w proporcji 4/12 (za 4 miesiące 2004r.), czy też koszt ubezpieczenia jest ogólnym kosztem funkcjonowania firmy, który podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą jego faktycznego poniesienia ...

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zdaniem Pana w wyżej opisanej sytuacji należy zastosować metodę przyporządkowania określonego kosztu roku 2004 (nie wydatku) do określonego przychodu uzyskanego w 2004r. Czyli ubezpieczenie majątkowe zaliczamy do kosztów na podstawie polisy proporcjonalnie do okresu jakiego dotyczy.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (metoda kasowa).

Oznacza to, iż wydatki stanowią koszt w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą.

Jednak ustawa wprowadza ustępstwa od tej zasady na rzecz metody memoriałowej. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5 cyt. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższa zasada ma również zastosowanie do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, iż podatnik prowadzący księgę przychodów i rozchodów ma do wyboru dwie metody ewidencjonowania kosztów. Może ewidencjonować wydatki w momencie ich poniesienia lub w okresie, w którym uzyskuje przychód związany z danym kosztem.

Przytoczona regulacja prawna nie zawiera jednak zasad proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodu. Do kosztów pośrednich, do których należą również koszty wszelkiego rodzaju ubezpieczeń, zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednak ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

W związku z powyższym, w ocenie organu podatkowego w odniesieniu do kosztów ubezpieczeń min; majątkowych należy przyjąć zasadę, iż opłacone polisy są kosztem uzyskania przychodów w roku, w którym zostały poniesione.

Odpowiedzi udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie z dnia 8 lutego 2005 roku ( wpływ do Urzędu dnia 9 lutego 2005r.) i stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do treści art. 14 § 1 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia Stronie.