P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14 a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawia wydać interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego spółce cywilnej X, oceniając stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17.05.2005 r. (data wpływu 19.05.2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 20.06.2005 r. (data wpływu 22.06.2005 r.), o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowo-samochodowych, handlu obwoźnego i dystrybucji, i od dnia 20.12.2000 r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W roku 2004 i w 2005 do dnia 17.05.2005 r. wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT wyniosła w spółce 0,00 zł. Po dniu 17.05.2005 r. spółka dokonała sprzedaży usług i towarów nie będących przedmiotowo zwolnionymi z VAT o wartości nie przekraczającej kwoty 43.800 zł. Strona w piśmie z dnia 20.06.2005 r. (data wpływu 22.06.2005 r.) będącym uzupełnieniem do wniosku oświadczyła, iż w okresie od dnia 20.12.2000 r. do dnia dzisiejszego nie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i w związku z tym nie składała formularza VAT-R z informacją o zamiarze skorzystania ze zwolnienia. Cała sprzedaż spółki w ww. okresie była opodatkowana stawką 22% i podatek VAT został rozliczony i odprowadzony.

2. Przedmiot interpretacji. Strona we wspomnianym piśmie z dnia 17.05.2005 r. (data wpływu 19.05.2005 r.) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku z zapytaniem: � Czy dokonując po dniu 17.05.2005 r. sprzedaży usług transportowych lub towarów nie będących przedmiotowo zwolnionych z VAT o wartości nie przekraczającej kwoty 43.800zł spółka nie musi naliczać podatku VAT od kwoty sprzedaży? � Czy w przypadku rozwiązania spółki dokonanego po dniu 17.05.2005 r. i przed dniem, w którym wartość sprzedaży w spółce przekroczy kwotę 43.800 zł, spółka ma obowiązek sporządzić spis z natury zgodnie z art. 14 ust. 4 i 5 ustawy o VAT i czy w związku z tym ma obowiązek naliczenia i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego kwoty naliczonego podatku VAT od wartości towarów podlegających w/w spisowi z natury?

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Spółka przedstawiła pogląd, iż od dokonanej sprzedaży usług i towarów o wartości nie przekraczającej kwoty 43.800 zł nie musi naliczyć VAT, gdyż jest ustawowo zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Ponadto Strona we własnym stanowisku oświadczyła, iż w przypadku rozwiązania spółki dokonanego po dniu 17.05.2005 r. i przed dniem, w którym wartość sprzedaży w spółce przekroczy kwotę 43.800 zł, nie musi sporządzać spisu z natury i wobec powyższego nie ma obowiązku naliczania i odprowadzania podatku VAT od towarów podlegających spisowi, gdyż zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o VAT towary te nie podlegają opodatkowaniu, gdyż spółka jest zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: � art. 14 ust. 1 i ust. 7a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.) - zwanej dalej "starą ustawą o VAT", � art. 5 ust. 1, art. 14 ust. 1, ust. 2, ust. 4, ust. 5, ust. 6 i ust. 8, art. 29 ust. 10, art. 96 ust. 12, art. 106 ust. 1, art. 113 ust. 1 i ust.11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) - zwanej dalej "ustawą o VAT". Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma unormowanie wynikające z art. 113 ust. 1 i ust.11 nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz art. 14 ust. 1 i ust. 7a starej ustawy o VAT z dnia 8 stycznia 1993 r. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (art. 14 ust. 1 starej ustawy) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy podkreślić, że pomimo iż w roku 2004 i w 2005 do dnia 17.05.2005 r. wartość sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT wyniosła w spółce 0,00 zł, status spółki jako podatnika podatku od towarów i usług pozostaje nadal.

Stosownie bowiem do art. 113 ust. 11 ustawy o VAT (art. 14 ust. 7a "starej ustawy o VAT") podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia. Wymieniony przepis uzależnia zwolnienie od stosownego zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego o powyższym. Obowiązek zgłaszania urzędowi skarbowemu wszelkich zmian danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym wynika z zapisu art. 96 ust. 12 ustawy o VAT. Podatnik, który podejmie decyzję o skorzystaniu z przysługującego mu na mocy art. 113 ust. 11 ustawy prawa ponownego zwolnienia od podatku od towarów i usług, obowiązany jest zgłosić tę zmianę urzędowi skarbowemu, składając w tym celu formularz VAT-R (który w tym przypadku pełni rolę zgłoszenia aktualizującego) ze wskazaniem miesiąca, od którego zamierza korzystać z powyższego zwolnienia.

Strona w piśmie z dnia 20.06.2005 r. (data wpływu 22.06.2005 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 17.05.2005 r. (data wpływu 19.05.2005 r.), oświadczyła, iż od dnia zarejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług do chwili obecnej nie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 14 ust. 1 "starej ustawy o VAT" ani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym nie składała formularza VAT-R z informacją o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wobec powyższego spółka dokonując w 2005 roku dostawy towarów i świadczenia usług (nawet w wys. nie przekraczającej kwoty 43.800 zł) winna powyższą czynność podlegającą opodatkowaniu udokumentować fakturą VAT (art. 106 ust. 1 ustawy o VAT) i opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla danego towaru i świadczonej usługi. Zgodnie z art. 106 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4, 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zatem stanowisko Strony, iż dokonując po dniu 17.05.2005 r. dostawy towarów i sprzedaży usług transportowych nie będących przedmiotowo zwolnionymi z podatku VAT o wartości nie przekraczającej kwoty 43.800 zł, spółka nie musi naliczać podatku VAT od kwoty sprzedaży, jest nieprawidłowe.

W przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu istnieje obowiązek opodatkowania towarów własnej produkcji oraz towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, jeżeli przy nabyciu tych towarów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: � rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej; � zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 cyt. ustawy przepis ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. Powyższy przepis dotyczy podatników zwolnionych podmiotowo z podatku VAT, a z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka posiada status podatnika "VAT czynnego", ponieważ w okresie od dnia zarejestrowania do chwili obecnej nie zawiadamiała Naczelnika tut. urzędu skarbowego o zamiarze skorzystania z przysługującego jej na mocy art. 113 ust. 11 ustawy prawa ponownego zwolnienia od podatku od towarów .

W myśl art. 14 ust. 4 ustawy przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy również podkreślić, iż zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani: 1) sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz 2) zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu.

W świetle art. 14 ust. 6 ustawy obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 14 ust. 8 jest wartość towarów podlegających spisowi z natury ustalona na podstawie art. 29 ust. 10 wyżej cytowanej ustawy, tj. według ceny nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. Tutejszy organ nie podziela stanowiska spółki w kwestii: � braku obowiązku sprzędzenia remanentu likwidacyjnego, � przysługującego zwolnienia z opodatkowania towarów podlegających spisowi z natury, ponieważ powołany przez Stronę art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy podatników zwolnionych podmiotowo z podatku VAT. Zatem stanowisko Strony w/w kwestii jest nieprawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).