Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-2128/04/CIP/01
z 25 listopada 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-2128/04/CIP/01
Data
2004.11.25
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Odliczenie podatku
Słowa kluczowe
faktura
mały podatnik
media
odliczenia od podatku
podatek naliczony
termin
Pytanie podatnika
1) Czy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową ma zastosowanie przepis art. 86 ust. 10 pkt 3 w/w ustawy i czy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikający z faktur, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy powstaje w rozliczeniu za okres w którym przypada termin płatności (w przypadku, gdy faktura zawiera informację jakiego okresu dotyczy)?
2) Czy w sytuacji, gdy faktury dokumentujące nabycie usług telekomunikacyjnych miały termin płatności określony na kwiecień 2004r., a faktyczna zapłata nastąpiła w maju 2004r., zastosowanie ma przepis art. 19 ust. 3e ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i czy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur powstaje w rozliczeniu za kwartał w którym uregulowana została należność (tj. kwartał obejmujący maj i czerwiec 2004r.)?
Stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów tartacznych, obróbce drewna. Od dnia 1 stycznia 2004r. zapytujący jest małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową. W ramach prowadzonej działalności, Podatnik otrzymuje faktury m.in. za media, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Na przedmiotowych fakturach określony jest termin płatności, jednakże zapłata następuje często po tym terminie. Ocena prawna stanu faktycznego: Ad 1) Zgodnie z postanowieniami przepisu art. 86 ust 1. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle art. 86 ust 10 w/w ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
Zgodnie z artykułem 19 ust.13 pkt 1 cyt. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne. Jedno z zastrzeżeń, jakie ustawodawca poczynił w przepisie art. 86 ust. 10 pkt 1 dotyczy rozliczania podatku naliczonego przy metodzie kasowej u małych podatników. Stosownie bowiem do ust. 16 w/w artykułu, mali podatnicy mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym:
- nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. Zatem, mały podatnik odlicza podatek naliczony zgodnie z przepisem art. 86 ust. 16, stosując przy tym odpowiednio przepis ust. 10. Oznacza to, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 10 pkt 3, mały podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego za okres, w którym przypada termin płatności. Jeżeli natomiast podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 11. Natomiast art. 86 ust 13 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. W świetle przedstawionego stanu prawnego, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach z dnia 15 i 30 czerwca 2004r., dokumentujących usługi budowlane – w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc lipiec 2004r. lub w następnym okresie rozliczeniowym, ewentualnie stosownie do w/w przepisu art. 86 ust. 13 – poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej. Ad 2) Zgodnie z art.19 ust. 3e ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), podatnicy, o których mowa w art. 10 ust. 1c (a więc mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową), mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym:
nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. W przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne, zgodnie z art. 10 wyżej powołanej ustawy:
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik uregulował należność wynikającą z faktur dokumentujących nabycie usług telekomunikacyjnych w miesiącu maju 2004r. Zatem, wobec braku całkowitej zapłaty za faktury, Podatnik nie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za media w rozliczeniu za I kwartał 2004r. na podstawie przepisów ustawy obowiązującej do 30 kwietnia 2004r. Podatnik może natomiast obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w w/w fakturach w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym została uregulowana cała należność za faktury, a więc okres rozliczeniowy obejmujący okres od maja do czerwca 2004r. – na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.