Stan faktyczny

Podatnik jest dobrowolną i samorządową organizacją społeczno-zawodową działającą na podstawie ustawy z dnia 08.10.1982r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Celem działalności podatnika jest reprezentowanie potrzeb, ochrona praw i interesów hodowców koni, między innymi:

–doskonalenie hodowli koni, wpis do ksiąg hodowlanych, ocena wartości hodowlanej i użytkowej koni, rejestracja i selekcja źrebiąt oraz wydawanie rejestrów hodowlanych,

–reprezentowanie interesów hodowców koni.

Podatnik realizuje swoje cele między innymi poprzez wykonywanie z upoważnienia i pod nadzorem Polskiego Związku Hodowców Koni zadań związanych z prowadzeniem ksiąg koni hodowlanych i oceną wartości użytkowej koni.

Jednym ze źródeł finansowania działalności są dotacje na dofinansowanie zadań z zakresu oceny wartości użytkowej koni, prowadzenia ksiąg koni hodowlanych, jak również na dofinansowanie zadań z zakresu postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej, przyznawane na podstawie rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 kwietnia 2004r. w sprawie stawek dotacji przedmiotowych dla różnych podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa /Dz. U. Nr 72, poz. 655/.

Ocena prawna stanu faktycznego

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/, zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 art. 15, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania VAT jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z powyższych uregulowań wynika, że dofinansowanie otrzymane przez dostawcę lub usługodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że jest związane z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Do stwierdzenia, że dana dotacja zwiększa podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług niezbędne jest ustalenie czy to dofinansowanie wiąże się z ceną konkretnego świadczenia lub czy stanowi rekompensatę z tytułu wykonywania określonego świadczenia po cenach obniżonych. W takim przypadku kwota otrzymanej dotacji jest wliczana do obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Zauważyć przy tym należy, iż otrzymane przez podatnika dofinansowanie podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki jak towar lub usługa, których dotyczy.

Natomiast w przypadku otrzymania dotacji służących pokryciu całości lub części kosztów działalności podatnika, gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanej dotacji z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług, brak jest podstaw do uznania, że taka dotacja podlega zaliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Zatem dotacje mające na celu ogólne dofinansowanie działalności, nie uzależnione od ilości i wartości sprzedawanych towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik otrzymuje dotacje na dofinansowanie zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej oraz w zakresie oceny wartości użytkowej koni i prowadzenia w systemie informatycznym ksiąg koni hodowlanych. W/w dotacje przyznawane są na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 kwietnia 2004r. w sprawie stawek dotacji przedmiotowych dla różnych podmiotów wykonujących zadania na rzecz rolnictwa /Dz. U. Nr 72, poz. 655/.

Zgodnie z § 20 w/w rozporządzenia podmiotowi, na jego wniosek, może być udzielona dotacja na dofinansowanie zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej - według stawek, które są określone w załącznikach nr 8 i 9 do rozporządzenia. Przywołane załączniki do rozporządzenia określają maksymalne kwoty dotacji za wykonywanie danego zadania.

Udzielenie dotacji podmiotowi upoważnionemu do prowadzenia oceny wartości użytkowej lub hodowlanej, prowadzenia i dokonywania wpisu do ksiąg lub rejestrów następuje na podstawie § 21 rozporządzenia, o którym mowa powyżej. W myśl ust. 6 § 21 podmiotowi prowadzącemu ocenę koni dotacja jest wypłacana za wykonane zadania kwartalnie, na podstawie rozliczenia z wykonanych zadań, złożonego do 20. dnia miesiąca następującego po zakończeniu I, II i III kwartału i do dnia 20 grudnia za IV kwartał. W załączniku nr 10 do w/w rozporządzenia określono kwotowo stawki dotacji za wykonanie poszczególnych czynności w powyższym zakresie.

W zaprezentowanym przez pytającego stanie faktycznym stwierdzić należy, że skoro otrzymane przez podatnika dotacje dotyczą świadczenia konkretnych usług i uzależnione są od ilości wykonanych usług to na mocy art. 29 ust. 1 ustawy o VAT wartość otrzymanego dofinansowania zaliczana jest do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wskazać przy tym należy, iż dotacja podlega opodatkowaniu w takiej samej stawce, jak usługa, z którą jest związana. Zatem ustalenie stawki podatku VAT dla otrzymanego dofinansowania uzależnione jest od dokonania prawidłowej klasyfikacji wykonywanych przez podatnika czynności.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu usług. W pozycji 64 załącznika nr 3 ujęto usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt, PKWiU ex 01.4.

Zatem jeżeli wykonywane przez podatnika usługi mieszczą się w grupowaniu wskazanym w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, to otrzymane w tym zakresie dotacje podlegają opodatkowaniu według stawki podatku 3% do dnia 30 kwietnia 2008r. Podkreślenia wymaga przy tym jednak, że prawidłowej klasyfikacji usług powinien dokonać jednak podatnik we własnym zakresie lub – w przypadku trudności – może zwrócić się do właściwego organu statystycznego z wnioskiem o zaklasyfikowanie świadczonych usług.

Odpowiadając na drugie pytanie podatnika stwierdzić należy, iż kwota dotacji przedmiotowej, związanej ze świadczeniem określonych usług podlega wliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem VAT, a więc zwiększa obrót opodatkowany dając prawo do odliczenia związanego z nim podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik otrzyma dotację podmiotową, niezwiązaną ze świadczeniem konkretnej usługi, to zgodnie z postanowieniami art. 90 ust. 7 ustawy o VAT, kwota dotacji zwiększy obrót uzyskany z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.