Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku pana Edwarda B. z dnia 29.04.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko pana Edwarda B. za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosowanie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 29.04.2005 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pana Edwarda B. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w stanie faktycznym, o którym mowa niżej. Pan Edward B. jako emerytowany pracownik E. nabył na podstawie zakładowego układu zbiorowego pracy prawo do korzystania z ulgi w opłatach za energię elektryczną. Realizacja tej ulgi polegała na obciążaniu podatnika przez R. S.A. w R., tj. bezpośredniego dostawcę energii elektrycznej, fakturą VAT nie według taryfy G11 stosowanej dla gospodarstw domowych, ale według taryfy ulgowej P11 (tzw. pracowniczej). Przy takim systemie rozliczeń podmiotem, który fizycznie realizował ulgę w opłacie za energię elektryczną był R. S.A. W związku z zastosowaną w 2004 r. taryfą ulgową w opłacie za energię elektryczną Z. przesłał panu Edwardowi B. informację o osiągniętym z tego tytułu przychodzie (PIT–8C), w której wykazał przychody w wysokości 902,76 zł. Podatnik pyta czy przychody osiągnięte w 2004 r. z tytułu korzystania z taryfy ulgowej w opłatach za energię elektryczną w wysokości 902,76 zł podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy są wolne od tego podatku. Zdaniem pana Edwarda B., pomimo, iż R. sporządził informację PIT-8C, to jednak nie ma on obowiązku wykazywania w zeznaniu podatkowym przychodów z ww. źródła, ponieważ korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 29.04.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził jak niżej.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30, 30a - 30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Zatem wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń .

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że pan Edward B. uzyskał w 2004 r. przychody w kwocie 902,76 zł, w związku z korzystaniem z taryfy ulgowej w opłacie za energię elektryczną, do której nabył prawo jako emerytowany pracownik E. na podstawie:

• ponadzakładowego układu zbiorowego pracy dla pracowników przemysłu energetycznego zawartego w dniu 13.05.1993 r. pomiędzy Federacją Zakładowych Związków Zawodowych Pracowników Energetyki, Konfederacją Związków Zawodowych Energetyków, Niezależnym Samorządnym Związkiem Zawodowym „Solidarność”, Ogólnokrajowym Zrzeszeniem Związków Zawodowych Pracowników Ruchu Ciągłego, Związkiem Zawodowym Inżynierów i Techników a Związkiem Pracodawców Elektrociepłowni, Związkiem Pracodawców Zakładów Energetycznych, Związkiem Pracodawców Elektrowni oraz
• zakładowego układu zbiorowego pracy dla pracowników E. S.A. zawartego w dniu 22.09.2003 r. pomiędzy E. S.A w S. a Niezależnym Samorządnym Związkiem Zawodowym Pracowników E. S.A, Międzyzakładową Organizacją Związkową NSZZ „Solidarność” E. S.A., Związkiem Zawodowym Pracowników Ruchu Ciągłego E. S.A., Związkiem Zawodowym Pracowników Dozoru E.

Z treści art. 28 zakładowego układu zbiorowego pracy dla pracowników E. S.A. i załącznika nr 11 ww. do układu w powiązaniu z art. 18 ponadzakładowego układu zbiorowego pracy dla pracowników przemysłu energetycznego i załącznika nr 6 do ww. układu wynika, że pracownikom zatrudnionym w E. S. A przysługuje prawo do korzystania z energii elektrycznej w ilości 3.000 kWh w roku i średnio miesięcznie 250 kWh na zasadach ustalonych w treści ww. załączników.

Przyznanie przez zakład pracy emerytowi lub renciście ulgi z tytułu odpłatności za energię elektryczną stanowi jego przychód w miesiącu przyznania (postawienia do dyspozycji) przedmiotowego świadczenia i podlega opodatkowaniu. Jednak zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. Zatem świadczenie rzeczowe otrzymane w 2004 r. przez pana Edwarda B. w wysokości 902,76 zł w związku z łączącym go poprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle cytowanego wyżej przepisu przedmiotowe zwolnienie przysługuje także gdy realizacją świadczenia zajmuje się inny podmiot niż były zakład pracy, gdyż przyznane świadczenie rzeczowe w postaci korzystania z taryfy ulgowej w opłacie za energię elektryczną ma bezpośredni związek z łączącym pana Edwarda B. z poprzednim zakładem, tj. E., stosunkiem pracy. W związku z powyższym, mimo otrzymania od R. informacji PIT-8C za 2004 r., podatnik nie ma obowiązku ujmowania w zeznaniu podatkowym za 2004 r. przychodów z tej informacji wynikających a dotyczących kwot związanych z korzystaniem z taryfy ulgowej w opłatach za energię elektryczną. Zatem należy stwierdzić, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Ponadto tut. organ informuje, że:

• powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
• interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień wydania niniejszego postanowienia i obowiązuje do dnia zmiany przepisów - z dniem ich zmiany interpretacja traci swoją ważność,
• interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).