Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnia:

Zapytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczenia do wartości niematerialnych i prawnych nabytego prawa do używania znaku towarowego i sposobu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła umowę licencyjną o używanie znaku towarowego. Udzielający licencji oświadczył, iż zgłosił do rejestracji w Urzędzie Patentowym znak towarowy i przysługuje mu prawo do tego znaku, korzystając z prawa pierwszeństwa, oraz, że używa tego znaku do oznaczenia swoich towarów. Umowa została zawarta na okres 4 lat. Za udzielenie powyższego prawa otrzymujący licencję zapłaci wynagrodzenie ryczałtowe w kwocie powyżej 3.500,00 zł za cały okres obowiązywania umowy.Podatnik stoi na stanowisku, iż powyższy wydatek należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych w oparciu o art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) jako prawo nabyte do znaku towarowego, które podlega amortyzacji zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy przez okres 60 miesięcy. Odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w całym okresie amortyzacji tj. przez 5 lat, pomimo, że umowa licencji zawarta jest na okres 4 lat.

Zgodnie z art. 16b ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przejęcia do używania (...) licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Podatnicy, w myśl art. 16d ust. 1 ww. ustawy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, od składników majątku, o którym mowa w art. 16b, których wartość nie przekracza 3.500,00 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodu w miesiącu oddania ich do używania.

Okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Nabyte przez Spółkę na podstawie umowy licencji prawo do używania znaku towarowego o wartości przewyższającej kwotę 3.500,00 zł będzie stanowiło wartość niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji. Kosztem uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 6 są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m z uwzględnieniem art. 16. Zatem Spółka nie może jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu powyższego wydatku ze względu na jego wartość i okres używania, może natomiast dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu przez okres wynikający z przepisów ustawy. Pomimo, że amortyzacji powyższego znaku towarowego można dokonywać przez okres 60 miesięcy, Spółka do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć odpisy amortyzacyjne tylko przez 48 miesięcy, tj. w okresie obowiązywania umowy i użytkowania przedmiotu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Zatem podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z prawem, które przestał użytkować i nie może uzyskiwać z tego tytułu żadnych przychodów.

Zatem jeżeli stan przedstawiony w piśmie jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko Podatnika jest tylko w części słuszne. Nabycie prawa do użytkowania znaku towarowego jest wartością niematerialną i prawną, jednak za koszty uzyskania przychodów można uznać jedynie odpisy amortyzacyjne dokonywane w trakcie użytkowania tego prawa.