Interpretacja Urzędu Skarbowego w Sosnowcu
PDI/415-24/05
z 15 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PDI/415-24/05
Data
2005.07.15
Autor
Urząd Skarbowy w Sosnowcu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
leasing operacyjny
opłata wstępna
rata leasingowa
Pytanie podatnika
Czy opłata wstępna i raty leasingowe związane z zawarciem umowy leasingu stanowią koszty uzyskania przychodów?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że Pani stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25.05.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej oraz rat związanych z zawarciem umowy leasingu - stosownie do zapisu art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 01.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej oraz rat związanych z zawarciem umowy leasingu. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani zawrzeć umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem będą samochody (ciężarowy i osobowy), w związku z czym poniesie Pani koszty związane z opłatą wstępną w wysokości 40% wartości samochodów oraz z ratami czynszu. Okres, na jaki będzie zawarta umowa, będzie wynosił 24 miesiące. Suma ustalonych w umowie opłat odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej samochodów. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podniosła Pani, że w/wym. opłaty winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Dokonując oceny przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Art. 23b ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: W celu prawidłowego zaliczenia ww. wydatków tj. opłaty wstępnej oraz rat leasingowych w ciężar kosztów uzyskania przychodu, należy pamiętać o generalnej zasadzie wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącane także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 cytowanej ustawy). Wydatki z tytułu opłaty wstępnej oraz rat leasingowych nie pozostają w związku z konkretnymi przychodami, zatem utrudnione jest ustalenie, w którym roku (okresie) podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. Przyjmując, że zawrze Pani umowę leasingu, która będzie spełniała powyższe warunki - opłata wstępna oraz raty czynszu będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia. Winny one być udokumentowane stosownie do zapisów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.