P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie sposobu opodatkowania dochodów z tytułu wykładów prowadzonych dla studentów w ramach praktyki lekarskiej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik jest pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę, ponadto prowadzi prywatną praktykę lekarską opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach praktyki lekarskiej prowadzi wykłady także dla studentów za które otrzymuje osobne wynagrodzenie.

Zdaniem podatnika, prowadzenie wykładów dla studentów medycyny wchodzi w zakres działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu prywatnej praktyki lekarskiej, tak jak za usługi medyczne, tak i za wykłady powinny być wystawiane rachunki z działalności gospodarczej bez względu na to czy wykonywane są dla pracodawcy, innego podmiotu gospodarczego lub osoby fizycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wyróżnia między innymi dwie kategorie źródeł przychodów: pozarolniczą działalność gospodarczą i działalność wykonywaną osobiście. Pozarolniczą działalnością gospodarczą, zgodnie z definicją wynikającą z art. 5a pkt.6 wyżej cytowanej ustawy, jest działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.), z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym (tj. działalności wykonywanej osobiście).

Ordynacja podatkowa wprowadziła art. 3 pkt 9 obowiązującą od 1 stycznia 2003 roku definicję "działalności gospodarczej", przez którą rozumie się "każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców".

W tym miejscu należy odnieść się również do definicji działalności gospodarczej wynikającej z art. 2 ust. 1 ustawy Prawo działalności gospodarczej, zgodnie z którą działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

W wyniku "połączenia" treści tychże zdefiniowanych w trzech różnych aktach prawnych terminów należy stwierdzić, iż jeżeli mówi się na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o pozarolniczej działalności gospodarczej, jako źródle przychodów, to oznacza to zarobkową działalność wytwórczą, handlową, budowlaną, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatację zasobów naturalnych, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 13 updof, tzn. działalności wykonywanej osobiście.

Pozarolniczą działalność gospodarczą określają następujące cechy:

• jest to działalność zarobkowa,
• ma zorganizowany charakter, na który składają się różne elementy, poczynając od wykonania podstawowych obowiązków dotyczących rejestracji działalności, zgłoszenia statystycznego, podatkowego i w zakresie ubezpieczeń społecznych oraz założenia rachunku bankowego, przez zastosowanie wybranej przez przedsiębiorcę lub nakazanej przez prawo formy organizacyjno-prawnej wykonywania tej działalności oraz wystąpienie i uzyskanie wymaganego zezwolenia bądź koncesji na wykonywanie działalności gospodarczej, aż po organizację kontaktów handlowych z innymi przedsiębiorcami lub odbiorcami towarów i usług (konsumentami),
• ma charakter ciągły, co oznacza, że działalność taka nie powinna mieć charakteru jednorazowej czynności,
• jest to działanie we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, co nie wyklucza możliwości zatrudniania pracowników.

W przedmiotowej sytuacji nie ma przeszkód prawnych do prowadzenia wykładów dla studentów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lub na podstawie innej umowy prawa cywilnego, o zakwalifikowaniu przychodów do określonego źródła decyduje faktyczny sposób wykonywania działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za prawidłowe.