POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U z 2005r. Nr.8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku p... zamieszkałego w Tczewie przy ulicy Ch. Andersena 14 c / 3 z dnia 27.01.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie- czy jeśli prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług ratownictwa medycznego na podstawie umowy zawartej z Zakładem Opieki Zdrowotnej i równocześnie kontynuuje się podnoszenie kwalifikacji poprzez studia w Wyższej Szkole Zarządzania w... na Wydziale Nauk o Zdrowiu- kierunek: pielęgniarstwo- to można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu koszty noclegu

stwierdzam, iż

stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W wyżej wymienionym wniosku pyta, Pan czy do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług ratownictwa medycznego można zaliczyć koszty noclegu z uwagi na podnoszenie kwalifikacji poprzez studia w Wyższej Szkole Zarządzania w ...na Wydziale Nauk o Zdrowiu – kierunek: pielęgniarstwo. Z przedstawionego przez Pana stanowiska wynika, iż nie ukończenie studiów pozbawić może Pana możliwości dalszego prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego koszty te można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Ponieważ wniosek ten nie zawierał wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego w dniu 09.02.2004 roku Organ Podatkowy wezwał Pana zgodnie z przepisami art. 169 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (jednolity tekst. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60) do uzupełnienia braków w tym zakresie, a mianowicie o wyjaśnienie jakiego rodzaju koszty noclegu są ponoszone i o ich udokumentowanie. Uzupełniając wniosek w ustawowym terminie to jest 24.02.2005 roku wyjaśniał Pan, że nocuje w internacie lub hotelu, a koszt jednej doby wynosi od 20,00 zł. do 40,00 zł.

Ponieważ wyjaśnienia te nadal nie zawierały wyczerpującego stanu faktycznego oraz udokumentowania poniesionych wydatków w dniu 01.03.2005 roku ponownie poproszono Pana (na podstawie wyżej cytowanych przepisów) o wyjaśnienie, czy koszty noclegów w internacie lub hotelu są dokumentowane fakturą VAT, czy też innymi dowodami prosząc po raz kolejny o ich udokumentowanie. W dniu 01.03.2005 roku uzupełnił Pan wniosek z dnia 27.01.2005 roku wyjaśniając, iż nie może udokumentować kosztów noclegu, ponieważ w chwili ponoszenia tych wydatków nie wiedział Pan, że faktury VAT będą kiedykolwiek przydatne w związku z czym nie prosił o nie, a odtworzenie ich w chwili obecnej jest niemożliwe.

Zaprezentowane przez Pana stanowisko nie jest prawidłowe, co wynika z niżej przytoczonych przepisów prawa.

Pojęcie kosztu określone zostało w treści art. 22 ust.1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek :

1. aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz
2. nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust.1 powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, iż jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodu z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej go zakładać jako realny, ponadto, aby wydatkami tymi można było obciążyć koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej musi Pan jeszcze spełnić warunki jakim powinna odpowiadać podatkowa księga przychodów i rozchodów ,aby stanowiła podstawę do ustalenia zobowiązań podatkowych, które zostały określone w § 12 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz.1475 z późn.zm), to znaczy:„Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1. faktury VAT, w szczególności faktury VAT marżą, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące ,zwane dalej ”fakturami”, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub
2. inne dowody, wymienione w §13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej :

a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron( nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowody dotyczą,
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie”.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nie posiada Pan żadnego udokumentowania w zakresie poniesionych wydatków związanych z noclegiem podczas pobytu na Uczelni. Ustalono również, iż pozarolniczą działalność gospodarczą rozpoczął Pan w związku z zawarciem umowy – kontrakt nr 46/2003 z dnia 01.09.2003 roku z Zespołem Opieki Zdrowotnej w T... z siedzibą przy ulicy....(wraz z aneksami) oraz umowy z dnia 31.01.2005 roku zawartej z Samodzielnym Publicznym Pogotowiem Ratunkowym w P...Jak wynika z w/wym umów udziela Pan świadczeń zdrowotnych z zakresu pomocy doraźnej wszystkim potrzebującym tej pomocy będącym w stanie zagrożenia życia i zdrowia, których świadczenie zleci lekarz.. Zobowiązany jest więc Pan między innymi do pozostania w gotowości do wyjazdu karetki, przyjmowania zleceń wyjazdu wskazanego przez zleceniodawcę oraz udzielania pomocy medycznej w miejscu wypadku lub nagłego zachorowania , wykonywanie podstawowych czynności ratownika pod nadzorem lekarza, zakładania wkłuć dożylnych i innych zabiegów medycznych zleconych przez lekarza z wykorzystaniem wszystkich możliwości technicznych i medycznych jakie zapewnia karetka reanimacyjna ściśle współpracując z lekarzem udzielającym świadczeń zdrowotnych. W przypadku braku lekarza w zespole ratownictwa medycznego zobowiązany jest Pan pozostając w stałym kontakcie z koordynatorem medycznym, udzielić pomocy choremu zgodnie z posiadaną najnowszą wiedzą medyczną jak również bieżącego zaznajamiania się z przepisami dotyczącymi wykonywania zawodu i systematycznego podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych, a tym samym kierunek studiów – Nauka o Zdrowiu o specjalności: pielęgniarstwo - odpowiada profilowi prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy uznać, iż poniesione przez Pana wydatki z tytułu noclegu w internacie i hotelu w dniach pobytu na Uczelni pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskanymi przychodami z działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług „ratownictwa medycznego”, gdyż do wykonywania tego rodzaju działalności potrzebna jest wiedza, którą Pan zdobywa studiując w Wyższej Szkole Zarządzania w Kwidzynie na Wydziale Nauk o Zdrowiu – kierunek pielęgniarstwo, ale jak wynika ze stanu prawnego, podstawą do dokumentowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określonych wydatków jako kosztu uzyskania przychodu są przede wszystkim faktury VAT , faktury korygujące, rachunki, dokumenty celne, oraz inne dowody w przypadkach określonych prawem, jak np. dowody wewnętrzne, podstawą sporządzania których jest zawsze inny dokument, natomiast z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż nie posiada Pan żadnych dowodów potwierdzających poniesione koszty związane z noclegami podczas pobytu na Uczelni. W związku z tym brak jest podstawy prawnej do uznania tych wydatków jako kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Jednakże tutejszy Organ Podatkowy pragnie poinformować Pana, iż w przypadku prawidłowego udokumentowania wyżej wymienionych wydatków (to jest zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów -Dz. U. Nr 152, poz.1475 z późn.zm), wydatki te stanowić będą koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług ratownictwa medycznego.