Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 16.05.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 05.07.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2005 r. oraz z dnia 05.07.2005 r. Pana stanowisko, w którym stwierdza Pan;
- że w ciężar przychodów działalności gospodarczej podlegają zaliczeniu przychody ze środków Funduszu Pracy, które przyznano Panu w roku 2005 przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, na podjęcie tej działalności,
- że wszystkie poniesione przez Pana w roku 2005 (sfinansowane środkami, o których mowa powyżej) to jest wydatki na; remont i wyposażenie lokalu, zakup towarów handlowych oraz nabycie (wytworzenie) środków trwałych, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej, -
uznaje za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W oparciu o przedstawiony we wniosku z dnia 16.05.2005 r. oraz w piśmie z dnia 05.07.2005 r. stan faktyczny wiadomo, że z dniem 04.05.2005 r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej są w roku 2005 opodatkowane na zasadach ogólnych, a więc zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Wiadomo, że jako osoba bezrobotna, jeszcze przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, bo w dniu 15.04.2005 r., otrzymał Pan przychody wypłacone przez urząd pracy, ze środków Funduszu Pracy, na podjęcie działalności gospodarczej w kwocie - 11.000 zł.
Pana wątpliwość dotyczy;
1) Prawa zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej poniesionych w 2005 r. wydatków (sfinansowanych środkami wymienionymi powyżej) na;
a) remont i wyposażenie lokalu,
b) zakup towarów handlowych do sklepu,
c) wydatków na nabycie od osób fizycznych używanych środków trwałych, których zakup dokumentują zawarte umowy kupna - sprzedaży).
2) Kwestii opodatkowania otrzymanych przychodów ze środków Funduszu Pracy, wypłaconych przez urząd pracy, na podjęcie działalności gospodarczej w wysokości - 11.000 zł i zaliczenia ich w ciężar przychodów.

ad. 2 W nawiązaniu do wymienionego powyżej w pkt 2 zapytania, Pana zdaniem; dotacja otrzymana z urzędu pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu, ze względu na wydane w tym zakresie rozporządzenie. Pana zdaniem, w ciężar przychodów działalności gospodarczej winny być natomiast zaliczone otrzymane z tego tytułu przychody, w wysokości 11.000 zł.
Wyrażone przez Pana własne stanowisko w sprawie, dotyczące wykazania otrzymanych środków na podjęcie działalności gospodarczej w wysokości 11.000 zł w ciężar przychodów działalności gospodarczej należy uznać za nieprawidłowe. Przyznane bezrobotnemu w roku 2005 środki z Funduszu Pracy to środki, o których mowa w § 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz. 2018). Środki te wypłacone osobie bezrobotnej na podjęcie działalności gospodarczej, przed jej rozpoczęciem, nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz stanowią przychód z tyt. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyrażone przez Pana stanowisko, w którym stwierdza Pan, że przychody z tego tytułu nie podlegają w roku 2005 opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy uznać natomiast za prawidłowe. W § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 70, poz. 630) Minister Finansów zarządził bowiem zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przyznanych bezrobotnemu środków z Funduszu Pracy, o których mowa w § 1 pkt 1 lit. b i c rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. - powołanego powyżej, w tym; przyznawanych bezrobotnemu jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej. Zgodnie z § 2 powołanego rozporządzenia Min. Fin. z dnia 25 kwietnia 2005 r., zaniechanie o którym mowa w § 1 ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2004 r. do dnia 31 grudnia 2005 r.

ad. 1 Przedstawione w piśmie z dnia 05.07.2005 r., Pana własne stanowisko, dotyczące zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków (sfinansowanych ze środków Funduszu Pracy), poniesionych; na remont i wyposażenie lokalu oraz nabycie środków trwałych i towarów handlowych, w którym stwierdza Pan, że wszystkie te wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów - uznano za nieprawidłowe.W przedmiotowej sprawie istotne jest bowiem uwzględnienie przepisów art. 22 ust. 1, art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 8 powołanej ustawy wynika, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tyt. zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywanie wyłącznie zgodnie z art. 22 a - 22o, z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy.
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywanych według zasad określonych art. 22a - 22o od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Podsumowując, w sytuacji kiedy wydatki na nabycie oraz na wytworzenie środków trwałych zostały sfinansowane ze środków Funduszu Pracy, wówczas odpisy amortyzacyjne odpowiadające kwotowo otrzymanej dotacji nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Otrzymane środki stanowią bowiem zwrot wydatków (kosztów) związanych z nabyciem wytworzeniem środków trwałych.
Podkreślić należy, że do wydatków na wytworzenie środków trwałych, o których mowa powyżej, zaliczyć należy;
1. Gdy lokal handlowy stanowi składnik Pana majątku (zaliczony do środków trwałych) - wydatki na ulepszenie tego środka trwałego w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Wydatki te, powodują podwyższenie wartości użytkowej środka trwałego. Wartość początkową takiego środka trwałego powiększa się, zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, o sumę wydatków na jego ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych i peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.
2. Ewentualnie, w przypadku prac przeprowadzonych przez Pana w obcym obiekcie, które zmierzały do dostosowania wynajętego lokalu dla potrzeb działalności gospodarczej, jaka mała być w nim prowadzona - wydatki stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Wartość początkową inwestycji w obcym środku trwałym ustala się zgodnie z art. 22g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W piśmie z dnia informuje Pan, że "wydatki poniesione na adaptację i ulepszenie lokalu to wydatki na zakup witryn, regałów, lad sklepowych, montaż kraty w oknie sklepu. Łączna kwota wydatków poniesionych na ulepszenie lokalu to ok. 4000 zł." Zdaniem tut. Organu wydatki na zakup witryn, regałów, lad sklepowych to wydatki poniesione nie na ulepszenie (adaptację) lokalu, lecz wydatki na zakup poszczególnych rzeczowych składników majątku, które (ze względu na ich charakter, przewidywany okres używania) winny być zaliczone do środków trwałych.
Wydatki poniesione na adaptację - to wydatki na przystosowanie (przeróbkę) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż było jego pierwotne przeznaczenie, albo na nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, zmierzające do przystosowania lokalu dla potrzeb działalności gospodarczej, jaką zdecydował się Pan prowadzić, powodujące podwyższenie wartości użytkowej lokalu.
W obowiązującym stanie prawnym nie ma przeszkód, aby do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej zaliczyć wydatki (pokryte ze środków Funduszu Pracy) na prace typowo remontowe lokalu (prace podyktowane jego złym stanem technicznym, zmierzające do przywrócenia pierwotnego stanu technicznego i użytkowego lokalu, nie zwiększające jego wartości użytkowej, a w konsekwencji wartości początkowej środka trwałego; takie np. jak; wydatki na malowanie pomieszczeń, wymianę zużytych elementów).
Nie ma przeszkód również, aby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej wydatki sfinansowane ze środków Funduszu Pracy na zakup wyposażenia (rzeczowych składników majątku, niezaliczonych, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym do środków trwałych). Wydatki poniesione na ten cel, jako nie wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.
Jeżeli przyznane z Funduszu Pracy środki, jeszcze przed rozpoczęciem działalności gospodarczej przeznaczone zostały na zakup towarów handlowych, będą zwiększać koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej, pod warunkiem jednak, że zaprowadził Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a zakupione towary ujmie Pan w remanencie początkowym, sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności. Natomiast po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Dlatego zakupy towarów handlowych, dokonane już po rozpoczęciu działalności, będą podlegać już bezpośrednio ujęciu w kosztach uzyskania przychodów.

Powyższa interpretacja;
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika/inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dacie wydania niniejszego postanowienia w stosunku do podatnika nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.