P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja Podatkowa (Dz. U Nr 8,poz. 60 z 2005 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte we wniosku z dnia 05.05.2005 r., dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionej kary pieniężnej w postaci odsetek z tytułu zwłoki spowodowanej nieterminowym wykonaniem projektu.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16 maja 2005 r. Podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem co do możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów poniesionej kary pieniężnej w postaci odsetek za zwłokę otrzymanej za niewykonanie w terminie umowy dotyczącej projektu budowlanego. W treści ww. wniosku spółka poinformowała, że kara obejmowała odsetki za niedotrzymanie terminu wykonania projektu budowlanego w wysokości i na warunkach określonych w umowie za każdy dzień zwłoki.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wszelkie wydatki na rzecz Spółki należałoby analizować na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z ogólną definicją wyrażoną w at. 15 ust. 1 koszty uzyskania przychodów są to koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszelkie wydatki po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, tj. wymienionych w negatywnym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Chodzi tu o koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz o koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze odpowiadając na pytania zawarte w ww. piśmie wyjaśnia, że:

• kara umowna w postaci odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowo zrealizowanej umowy na wykonanie projektu budowlanego stanowi koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U nr 54, poz. 654 z 2000 r. ze zm.) o ile zapłacone odsetki pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskanym przychodem.
• do opisanego przez Podatnika stanu faktycznego nie będą miały zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy jak wyżej, które wykluczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pewnej kategorii wydatków ponoszonych z tytułu kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług, ponieważ odsetki za nie wykonanie w terminie projektu nie kwalifikują się do wymienionych w tym artykule kar.