Stan faktyczny:

Wnioskodawca - Urząd Miasta jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach prowadzonej działalności będzie dokonywał zakupu paliwa oraz usług noclegowych i gastronomicznych. Zapłata za w/w zakupy nastąpi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej PHARE przyznanych na podstawie umowy zawartej pomiędzy Urzędem Miasta a podmiotem pośredniczącym upoważnionym do rozdzielania tych środków.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Uregulowania zawarte w rozdziale 12, § 23 - § 34 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), określają przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług, finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, jak również precyzują warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Zgodnie z § 23 ust. 1 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.

W rozumieniu przepisu § 6 ust. 3 pkt 1 cyt. rozporządzenia, za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących m.in. Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej.

W § 24 ww. rozporządzenia, wymieniono okoliczności, do których nie stosuje się zwrotu podatku naliczonego na podstawie § 23 - § 27 cyt. rozporządzenia. I tak, zgodnie z przepisem § 24 ust. 1, zwrot podatku nie dotyczy kwot podatku naliczonego:

1. o które został pomniejszony lub mógł być pomniejszony podatek należny, lub
2. które zostały zwrócone przez właściwy urząd skarbowy na podstawie odrębnych przepisów.

Przepis § 23 nie ma zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku została zaliczona do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej(§ 23 ust. 3).

Warunki jakie powinien spełnić podatnik, by otrzymać zwrot podatku, o którym mowa, zawarte są w § 25 ust. 1 tego rozporządzenia, zgodnie z którym, zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki:

1. złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej;
2. prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy;
3. w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług;
4. posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4;
5. posiadają zaświadczenie wydane przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie zostało sfinansowane ze środków, o których mowa w § 6 ust. 4 pkt 2, a w przypadku nabycia sfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § 6 ust. 3 i 4 pkt 1 przedstawią takie zaświadczenie, gdy naczelnik urzędu skarbowego zażąda jego przedstawienia w związku z potrzebą jednoznacznej identyfikacji tych środków.

Zwrot podatku przysługuje także podatnikom, którzy kwotę podatku naliczonego zapłacili z innych środków niż środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4 (§ 25 ust. 2).

Zgodnie z § 27 ust. 1 w/w rozporządzenia, zwrot podatku następuje na wniosek podatnika (dołączony do deklaracji podatkowej VAT-7) w terminie 60 dni od dnia złożenia wniosku oraz z uwzględnieniem warunków określonych w art. 99 ust. 12 ustawy, a w przypadku nieotrzymania zwrotu w tym terminie - również z uwzględnieniem warunków wymienionych w art. 87 ust. 2 i 7 ustawy.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, Wnioskodawca dokona zakupu paliwa oraz usług noclegowych i gastronomicznych, w związku z którym podatek naliczony nie podlega odliczeniu w myśl przepisu – odpowiednio - art. 88 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). W związku z powyższym, w przypadku, gdy Wnioskodawca spełni wszystkie pozostałe w/w warunki, będzie mógł ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług na mocy przepisu § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).