P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr. 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 03 marca 2005r. (wpływ do tut. Urzędu 25.04.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenia, iż:
za wartość początkową lokalu, w stosunku do którego spółka komandytowa, której wspólnikiem jest wnioskodawca będzie dysponowała prawem własności, należy uznać sumę wydatków poniesionych na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa (pomniejszonych o kwotę przypadającą na prawo własności nabytego gruntu) i nakładów inwestycyjnych w obcym środku trwałym, po ich pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjnew przypadku poniesienia przed wprowadzeniem po raz pierwszy do ewidencji lokalu (środkatrwałego) wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu przekraczających 30% jegowartości początkowej uprawnia podatnika do indywidualnego ustalenia stawki amortyzacyjnejdla tegoż lokalu,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka prawa niemieckiego prowadzi działalność na terytorium Polski jako wspólnik spółki komandytowej (dalej Spółka).
W dniu 23 kwietnia 2001r. Spółka otrzymała przydział lokalu, w stosunku do którego nabyła spółdzielcze własnościowe prawo za kwotę 20.472.673,48 zł, które to prawo zostało wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych 28 listopada 2001r. Od wartości początkowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (tj. kwoty 20.472.673,48 zł) Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%, wynikającej z art. 16m ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.).
Ponadto Spółka poniosła wydatki na prace adaptacyjne stanowiące inwestycje w obcym środku trwałym. Do dnia 13 sierpnia 2003r. Spółka przeprowadziła w użytkowanym lokalu inwestycje na łączną kwotę 19.080.610,82 zł. Od wartości początkowej poczynionych inwestycji w obcym środku trwałym Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%, tj. zgodnie z postanowieniami art. 16j ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.
Na pisemne żądanie Spółki wyżej wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostanie przekształcone na podstawie art.17 (14) Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116) w prawo własności.
W związku z tym, że przedmiotowe ulepszenia nie mogą stanowić odrębnych środków trwałych, po uzyskaniu pełnego prawa do lokalu, wartość początkowa środka trwałego (lokalu) powinna zostać odpowiednio powiększona o poniesione nakłady na jego ulepszenie (dotychczasowe inwestycje w obcym środku trwałym). Jednocześnie biorąc pod uwagę fakt, iż zarówno spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, jak i inwestycje w obcym środku trwałym, były przez Spółkę amortyzowane, wartość początkowa lokalu (odpowiadająca niezamortyzowanej części wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu skorygowanej o wartość gruntu) powinna zostać powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę na ulepszenie lokalu (odpowiadające niezamortyzowanej części nakładów na inwestycje w obcym środku trwałym). Ponadto Spółka będzie uprawniona do indywidualnego ustalenia stawki amortyzacyjnej w odniesieniu do przedmiotowego ulepszonego środka trwałego (lokalu).
Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zaprezentowanego w sprawie stanowiska, organ podatkowy wyjaśnia:W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust.2-14 uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Na podstawie art. 16g ust. 3 ww. ustawy cenę nabycia stanowi kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.
Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 13 ww. ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. l i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Spółka, nabywając środek trwały (w tym przypadku lokal) w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności, ma obowiązek prawidłowo ustalić wartość początkową tegoż środka trwałego (lokalu), z zastosowaniem przywołanych powyżej przepisów. Na przedmiotową wartość lokalu składać się zatem będzie niezamortyzowana część wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu pomniejszona o wartość gruntu, którą to prawo obejmowało, a odnoszącą się po przekształceniu do gruntu nabytego, oraz powiększona o niezamortyzowaną część nakładów na inwestycje w obcym środku trwałym (poniesione wydatki na ulepszenie lokalu), a także o dodatkowe koszty poniesione w celu nabycia prawa własności lokalu, takie jak koszty sporządzenia aktu notarialnego, założenia księgi wieczystej.Jednocześnie, zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla m.in. ulepszonych lokali, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Za ulepszony, uznaję się lokal, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (art. 16j ust. 3 pkt. 2 w/w ustawy).
Z oświadczenia Strony wynika, że powyższe warunki są spełnione. Zatem Spółka dla ulepszonego lokalu może ustalić indywidualną stawkę amortyzacyjną według zasad określonych w art.16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa)Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).