Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 21.07.2005 r., jako nieprawidłowe.

Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż w czerwcu 2002 r. nabył Pan jako osoba prywatna na podstawie aktu notarialnego nieruchomość - elektrownię wodną. Od dnia 01.09.2002 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, opodatkowaną w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, w której wykorzystywana jest zakupiona elektrownia wodna. Wyżej wymieniona nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W najbliższym czasie zamierza Pan sprzedać elektrownię wodną, od której wybudowania minął pięcioletni okres.
Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy sprzedaż wyżej wymienionej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy nieruchomość ta powinna zostać ujęta w ewidencji środków trwałych. Jeżeli tak, to w jaki sposób ustalić wartość początkową, na dzień wprowadzenia do ewidencji środków trwałych?
Pana zdaniem, nie ma obowiązku uiszczenia podatku dochodowego, gdyż od chwili wybudowania elektrowni wodnej upłynął pięcioletni okres oraz nie ma obowiązku ujmowania tej nieruchomości w ewidencji środków trwałych firmy, ponieważ jest to majątek prywatny.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Art. 12 ust. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - stosuje się przepisy art. 28 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Z treści wskazanego wyżej przepisu wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie w przypadku sprzedaży określonych składników majątku wykorzystywanych w tej działalności, a także z niej wycofanych i następnie zbytych przed upływem sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich wycofania. Ponadto przepis precyzuje, sprzedaż jakich składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą skutkuje powstaniem przychodu z tej działalności (środków trwałych, składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1500 zł do 3500 zł oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą i ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lecz nie ujętych w tym wykazie - składników majątku, których wartość początkowa mieści się w przedziale od 1500 zł do 3500 zł i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zakupiona w czerwcu 2002 r. elektrownia wodna, wykorzystywana w prowadzonej przez Pana od 01.09.2002 r. działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii nie została wprowadzona do wykazu środków trwałych, więc sprzedaż tej nieruchomości zabudowanej nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę elektrowni wodnej będzie stanowiła dla niego źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przewidziany w tym przepisie okres skutkujący zwolnieniem sprzedaży nieruchomości od podatku dochodowego w Pana w przypadku rozpocznie się po dniu 31.12.2007 r., ponieważ elektrownia nabyta została 05.06.2002 r.

Przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), w myśl art. 28 wyżej wymienionej ustawy nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym terminie podatnik złoży oświadczenie, że uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczy w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani między innymi do prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

§ 14 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219, poz. 1836 ze zm.) stanowi, iż za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne uważa się składniki majątkowe, o których mowa w art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym.

§ 14 ust. 3 cytowanego wyżej rozporządzenia określa, iż zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w wykazie najpóźniej w miesiącu przyjęcia ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia do wykazu uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym. § 14 ust. 1 określa jakie dane powinien zawierać wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatnie do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Art. 22d ust. 1 wskazanej wyżej ustawy stanowi, iż podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytkowania. Zaś ust. 2 mówi, iż składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 4.

Art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Ust. 1 pkt. 1 określa, iż w razie nabycia środka trwałego w drodze kupna - wartością początkową jest cena jego nabycia.Zgodnie z ust. 3, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek ...
Ust. 8 stanowi, że jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

Podsumowując, należy stwierdzić, iż powinien Pan wprowadzić elektrownię wodną do wykazu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ponieważ nieruchomość ta spełnia wszelkie warunki, aby określić ją jako środek trwały:
- środek wykorzystywany jest przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
- składnik majątku jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- składnik majątku jest własnością podatnika,
- wartość powyżej 3500 zł,
- okres użytkowania powyżej jednego roku.

Powinien Pan ujawnić środek trwały w postaci elektrowni wodnej poprzez wprowadzenie go do wykazu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkową powinien Wnioskodawca ustalić samodzielnie na podstawie własnej wyceny na dzień wprowadzenia środka do wykazu zgodnie z wytycznymi określonymi w art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto tutejszy organ informuje, iż:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,
- interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie w terminie 7 dni od daty doręczenia - art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.

W przypadku złożenia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,- zł i po 0,50 zł od każdego załącznika.