W dniu 12.05.2005r. Kolegium Nauczycielski jako płatnik złożyło zapytanie dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zapomóg zdrowotnych wypłacanych z innych funduszy niż Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach funduszu zdrowotnego, tworzonego w wysokości 0,3% wynagrodzeń osobowych, dla nauczycieli czynnych zawodowo oraz dla nauczycieli emerytów i rencistów jednostka wypłaca zapomogi z tytułu długotrwałej choroby osoby składającej wniosek. Zapomogi wypłacane są raz w roku. Wg jednostki, "do tej pory" wypłaty traktowane były jako zapomogi wypłacane z innych źródeł niż Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o rozdział 4 § 9 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 35, poz. 173), zapomogi te nie powinny być opodatkowane.

W złożonym piśmie z dnia 12.05.2005r. Wnioskodawca powołuje się na przepis zawarty w rozdziale 4 § 9 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.03.1995r. (Dz. U. Nr 35, poz. 173), który zwalniał od podatku dochodowego zapomogi losowe z tytułu indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci, wypłacane z innych źródeł niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołane rozporządzenie przestało obowiązywać z dniem 31.12.2000r.; przepisy tego rozporządzenia nie mogą mieć zatem zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Obowiązujący w okresie 01.01.2001r. - 31.12.2003r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwalniał od podatku dochodowego zapomogi wypłacane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci:

• z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszu związków zawodowych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości.
• z innych żródeł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79 - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłoszonego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy.

Natomiast zgodnie z obowiązującym od dnia 01.01.2004r. przepisem art. 21 ust.1 pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79. W/w przepis, obowiązujacy od 01.01.2004r. nie określa, z jakiego źródła wypłacana ma być zapomoga, aby mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do wysokości 2.280,00 zł.

Z uwagi na fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych znaczenia słowa " zdarzenie losowe ", przyjąć należy potoczne znaczenie tego słowa, oznaczające zdarzenie zależne od losu, kolei, wydarzeń życia. Są to zdarzenia nieprzewidywalne, niezależne od woli człowieka. W ustawie o podatku dochowym od osób fizycznych brak jest także katalogu chorób uznawanych za długotrwałe. W tym przypadku również należy odnieść się do literalnego brzmienia niniejszego przepisu. Za chorobę długotrwałą uznać należy każdą chorobę wymagającą długotrwałego leczenia, w tym choroby przewlekłe, nieuleczalne, wrodzone, poświadczone odpowiednimi dokumentami / zaświadczenie lekarskie /. Wobec powyższego, zapomoga otrzymana z tytułu długotrwałej choroby, poświadczona odpowiednimi dokumentami, korzystać będzie ze zwolnienia zawartego w w/w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 w/w ustawy, za przychody z innych źródeł uważa się m.in. inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17. Kwota zapomogi przewyższająca 2.280,00 zł stanowi przychód z innych źródeł. Opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka przekazanej kwoty zapomogi ponad kwotę zwolnioną z opodatkowania, tj. kwotę 2.280,00 zł. Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nadwyżkę podlegającą opodatkowaniu płatnik winien jest wykazać w deklaracji PIT-8C, którą ma obowiązek przekazać do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Kwotę dochodu wykazaną w informacji PIT-8C podatnik zobowiązany jest doliczyć do dochodu osiągniętego w roku podatkowym i wykazać w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy. Od skumulowanych dochodów należy obliczyć należny podatek dochodowy.