POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku złożonym w dniu 01.08.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:
1) opodatkowania środków na rozpoczęcie działalności gospodarczej przyznanych z Funduszu Pracy jest prawidłowe;
2) zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na zakup wyposażenia realizowanych z przyznanych środków jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.08.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął Pani wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:• w dniu 01.07.2005 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą;• środki na rozpoczęcie działalności w kwocie 12.000 zł przyznano Pani z Powiatowego Urzędu Pracy w ramach jednorazowych środków z Funduszu Pracy-Umowa nr PI-AP-9346-11/2005

Zwraca się Pani z zapytaniem czy przyznane środki podlegają opodatkowaniu:-czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia firmy, z przyznanych środków, stanowią koszty uzyskania przychodów,-czy należy dokonać wpisów do księgi przychodów i rozchodów .

We wniosku przedstawia Pani stanowisko, iż „ środki są nie opodatkowane; wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, dlatego nie należy ich wpisywać do książki przychodów i rozchodów do rozliczenia z urzędem skarbowym; powinna być założona oddzielna ewidencja dotycząca rozliczenia tych środków z Powiatowym Urzędem Pracy”.

Ustosunkowując się do powyższego organ podatkowy zważył co następuje.

Przedmiotowa pomoc finansowa została Pani przyznana na podstawie przepisów niżej wymienionych aktów prawnych:• ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.),• rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. w sprawie warunku i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz.2018).

Przepisy art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst Dz. U. z 200 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowią, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy przychodami z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od których zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów ( przychodów ) (Dz. U. Nr 70, poz. 630 ), zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych objęte są przyznane bezrobotnemu środki z Funduszu Pracy, o których mowa w § 1 pkt 1 lit. b) i c) rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. w sprawie warunku i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy, stanowiących pomoc de minimis w rozumieniu art. 2 rozporządzenia Komisji (WE) nr 69/2001 z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis (Dz. Urz. WE L 10 z dnia 13.01.2001) i udzielonych zgodnie z przepisami tego rozporządzenia.

W myśl § 2 powołanego rozporządzenia zaniechanie to ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2004 r. do 31 grudnia 2005 r.

W aspekcie powyższego-w świetle przedstawionego stanu faktycznego-uznać należy, że przyznane Pani jednorazowe środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku od tych środków.

W zakresie ponoszenia wydatków na zakup wyposażenia firmy, z przyznanych środków stwierdza się, iż wydatki sfinansowane ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów ze źródła, jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, o ile spełniają kryteria zaliczenia do kategorii kosztu stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie są wymienione w art. 23 tej ustawy.

Kosztami uzyskania przychodów-zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy -z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego uregulowania, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że wydatek: -musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, oraz -nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art.23 ust.1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyposażenie-stosownie do definicji zawartej w § 3 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz.1475 ze zm. )-stanowią rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych.

Zgodnie z § 4 ust.2 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, przedmiotowe składniki majątkowe, o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500 zł, powinny zostać wpisane do ewidencji wyposażenia.

Konkludując, stwierdzić należy, że środki przyznane Pani z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej w kwocie 12.000 zł są wolne od podatku dochodowego na podstawie ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2005 r. o zaniechaniu poboru podatku.

Natomiast wydatki sfinansowane z tych środków będą stanowiły koszt uzyskania przychodów ze źródła jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, o ile spełniają kryterium zaliczenia do kategorii kosztu i jednocześnie nie zostały wymienione w art. 23 ustawy, wobec czego będą podlegały ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zgodnie z zasadami zawartymi w powołanym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.