POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.03.2005 roku (wpływ do Urzędu 09.03.2005 roku), uzupełnionego pismem z dnia 05.04.2005 roku (wpływ do Urzędu 07.04.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie terminu odliczania podatku VAT z faktur za dostawę energii

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

Podatnik podatku od towarów i usług otrzymuje faktury za energię. Zdaniem podatnika, faktura nie zawiera terminu płatności, jednocześnie określa ściśle okres, za który została wystawiona.

W tej samej fakturze, w części "PROGNOZA" na przyszły okres wyszczególnione są terminy zapłat, które odnoszą się do faktury, która będzie wystawiona w przyszłości (przedpłaty).

Pytanie i stanowisko podatnika:

Czy prawidłowe jest stanowisko podatnika:

Wartość księgową faktury stanowi blok oznaczony symbolem II poz. 1 "NALEŻNOŚĆ ZA OKRES np. 24/05/04 - 26/11/04" i ta pozycja jest podstawą do zaliczenia wartości netto w koszty i do VAT-u.

W związku z tak sformułowaną treścią faktury, podatnik przyjął zasadę, że VAT od w/w faktur odlicza w miesiącu otrzymania faktury, bądź w miesiącu następnym.

Ocena prawna:

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 19 ust. 13 pkt 1, art. 86 ust. 10 pkt 3, i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

• dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
• świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
• świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Kwestie dotyczące terminów obniżania kwot podatku należnego regulują przepisy art. 86 ust. 10-20.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, to w myśl art. 86 ust. 11 - może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Skoro przepisy ustawy wskazują w sposób jednoznaczny terminy rozliczenia tzw. faktur za media (przy spełnieniu warunku ustawowego, tj. wskazania, jakiego okresu dotyczy faktura), to brak jest podstaw do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur na zasadach ogólnych, tzn. w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane , które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania zawierają przepisy rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Stosownie do § 12 w/w rozporządzenia faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Odnosząc się do załączonych faktur za energię, tut. organ podatkowy zauważa, że całość treści każdego dokumentu stanowi fakturę, która odpowiada cytowanym wyżej przepisom § 12 zarówno w części oznaczonej jako "Rozliczenie finansowe", jak i "Prognoza". Brak jest podstaw prawnych do stwierdzenia, że do rozliczenia przyjmuje się tylko część oznaczoną jako "Rozliczenie finansowe".

Oceniając jedną z załączonych faktur należy stwierdzić, że faktura ta zawiera informację, jakiego okresu dotyczy: 24/05/2004 - 26/11/2004, spełnia zatem warunek wynikający z art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy. Należność brutto wynikająca z tej faktury wynosi 464,32 zł, przy czym kwota ta jest płatna w trzech terminach: 19/01/2005, 19/03/2005 oraz 19/05/2005.

W tym stanie faktycznym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z w/w faktury powstaje w miesiącach, w których przypadają terminy płatności poszczególnych należności, przy czym odliczenie podatku naliczonego od pierwszej należności powinno nastąpić po uwzględnieniu wyniku rozliczenia zawartego w część oznaczonej jako "Rozliczenie finansowe".

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w w/w terminach, to stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Wobec powyższego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, że stanowisko podatnika odnośnie terminów odliczania faktur za energię, przedstawione w piśmie z dnia 08.03.2005 roku jest nieprawidłowe.