Spółka xxxxxx zwróciła się do tutejszego Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny :

Podatnik podpisał umowę z Miastem xxxxx na roboty współfinansowane ze środków programu Phare SSG 2003 Unii Europejskiej ( Projekt : Zintegrowany rozwój Miejskiej Strefy Aktywności Gospodarczej „ Nowe Dwory” w xxxxxx ). Spółka zobowiązała się wykonać następujące roboty budowlane :

• zaadaptowanie budynku na potrzeby lokalnego centrum wspierania biznesu wraz z inkubatorem przedsiębiorczości,
• wyposażenie nowych terenów inwestycyjnych w infrastrukturę techniczną.

W dniu 17.06.2005r. pod numerem xxxxxx przedmiotowa umowa została zarejestrowana przez Komitet Integracji Europejskiej, zawiera ona określenie ogólnej wartości umowy netto na kwotę 2.722.498,90 EURO zaś wartość ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na kwotę 2.068.963,23 EURO . Według treści wniosku procentowy udział środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w całej wartości umowy wynosi 76 %. Przy wykonywaniu przedmiotowego zadania inwestycyjnego Podatnik będzie korzystać z usług podwykonawców.

Pytanie Podatnika brzmi :

Jaka stawką winny być opodatkowane usługi sfinansowane w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, wykonywane bezpośrednio przez Podatnika na podstawie umowy zarejestrowanej przez Komitet Integracji Europejskiej, a jaką stawkę winien zastosować podwykonawca tychże usług... Podatnik pyta ponadto czy umowa zawarta z podwykonawcą również powinna być zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, a także o możliwość obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakupy materiałów, kosztów usługodawców i kosztów podwykonawców na wykonanie robót objętych przedmiotowym kontraktem.

Zdaniem podatnika, usługi wykonywane przez niego na podstawie umowy zarejestrowanej przez Komitet Integracji Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0 %, natomiast faktury wystawiane przez podwykonawców winny zawierać stawkę podatku VAT 22 %. Zdaniem Podatnika zasadnym jest obniżanie przez niego podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu materiałów, kosztów usługodawców i kosztów podwykonawców na wykonanie robót objętych przedmiotowym kontraktem, pomimo iż przy wystawianiu faktury dokumentującej świadczenie usług Spółka zastosuje preferencyjną stawkę podatku w wysokości 0 %. Spółka interpretuje ponadto, iż umowa zawarta między Spółką xxxxxxx a Urzędem Miasta xxxxxxxx musi zostać zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, nie jest natomiast wymagane rejestrowanie umów pomiędzy Spółką xxxxxxxxx a podwykonawcami.

Stanowisko organu podatkowego w przedmiotowej sprawie jest następujące:

Generalną zasadą – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm.) – jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową 22 %. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednakże niższe stawki podatkowe, a nawet całkowite zwolnienie od podatku. Towary bądź usługi, przy sprzedaży których stosuje się preferencyjne stawki wymienione są w załącznikach do ustawy o VAT oraz w przepisach przejściowych i wykonawczych do tejże ustawy. Ponadto uprawnienie do obniżania stawek podatkowych przyznane zostało Ministrowi Finansów.

Preferencyjna stawka jest wyjątkiem od reguły, zgodnie z którą stawką podstawową jest 22 %.

Na podstawie delegacji ustawowej Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97 , poz. 970 ze zm.) w rozdziale 5 wymienił towary i usługi, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0 % oraz warunki stosowania obniżonej stawki.

Stosownie do treści § 6 ust. 1 cytowanego rozporządzenia podstawową stawkę podatku 22% obniża się do wysokości 0% przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług, nabywanych za środki pomocy zagranicznej, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej. W przypadku świadczenia importu usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w części z innych środków finansowych, stawkę 0 % stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Na mocy § 6 ust. 3 za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących :

1. Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej ( PHARE ), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej ;
2. Kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej ( ISPA ).

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się także bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie :

1. umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej ,
2. jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy – z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków , kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Jak z powyższego wynika – w związku z tym, iż Spółka xxxxxxx jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a roboty wykonywane przez nią zostały współfinansowane ze środków programu PHARE oraz z uwagi na fakt, że umowa na wykonanie przedmiotowych usług została zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, stwierdzić należy, iż Podatnik spełnia wymagania określone w przytoczonym przepisie § 6, a zatem może korzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0 %.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na brzmienie pkt 5 cytowanego rozporządzenia stanowiącego, iż do usług, o których mowa w ust. 2 stosuje się obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku pod warunkiem, że w wystawionej fakturze, określona została odrębnie część wartości usług finansowanych :

1. ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,
2. z innych środków.

W związku z tym, iż w przedmiotowym przypadku udział środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w realizacji umowy wynosi 76 %, podatnik jest uprawniony do zastosowania stawki 0 % do wysokości 76 % wartości usług świadczonych przez Spółkę czyli do tej części, która jest finansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej .

Przedmiotem zapytania jest również kwestia konieczności rejestracji przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej umowy zawartej pomiędzy Spółką xxxxxxx a podwykonawcami przedmiotowych usług. Należy zatem zauważyć, że Spółka xxxxxxxx nie jest beneficjentem środków pomocowych, zatem na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług nie istnieje obowiązek rejestracji umów zawartych pomiędzy Spółką a podwykonawcami. W związku z tym, nabywane przez Podatnika towary i usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, co oznacza, że jeśli dla usług świadczonych przez podwykonawców przepis ustawy lub rozporządzenia wykonawczego nie przewiduje stawki obniżonej lub zwolnienia od podatku - dla czynności tych stosuje się stawkę podstawową, określoną w art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT, tj. 22 %.

Przedmiotowym pismem Podatnik zwraca się również z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy zgodne z prawem będzie pomniejszenie przez Spółkę podatku należnego o podatek naliczony z faktur dotyczących zakupu materiałów, kosztów usługodawców i kosztów podwykonawców na wykonanie robót objętych przedmiotowym kontraktem, pomimo iż przy wystawianiu faktury sprzedaży zastosuje się 0 % stawkę podatku VAT.

Ustosunkowując się do tego zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zywcu stwierdza co następuje :

Generalną zasadą określoną w art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jest prawo podatnika do obniżania podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Przepis ten stanowi bowiem, że „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 .” Od tej reguły ustawodawca przewidział jednakże wyjątki. Przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego wymienione zostały w przepisie art. 88 cytowanej ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy, tutejszy Organ podatkowy stwierdza, iż jeśli nabywane przez Podatnika towary i usługi wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych ( również tych opodatkowanych stawką 0 % ) i nie zaistnieje żadna z negatywnych przesłanek przewidzianych w art. 88 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce – z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 cytowanej ustawy o VAT - przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu materiałów, kosztów usługodawców i kosztów podwykonawców na wykonanie robót objętych przedmiotowym kontraktem.