Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1, art. 24a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), § 14 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 5.07.2005 r. (data wpływu: 13.07.2005 r.), uzupełnionego w dniu 8.08.2005 r. (data wpływu: 10.08.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy kosztem uzyskania przychodów jest zakup produktów roślinnych bezpośrednio od producentów krajowych udokumentowany dowodem wewnętrznym zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), w sytuacji, gdy rolnicy nie chcą podać swoich danych identyfikacyjnych niezbędnych do sporządzenia faktury VAT RR, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 13.07.2005 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 5.07.2005 r. pana Wiesława S., uzupełniony w dniu 8.08.2005 r. (data wpływu: 10.08.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie m.in. handlu produktami roślinnymi (owoce, warzywa). Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakupu towarów będących przedmiotem handlu dokonuje od rolników (producentów krajowych), którzy nie godzą się na udostępnienie swoich danych personalnych niezbędnych do sporządzenia faktury VAT RR. Rolnicy nie posiadają również kont bankowych umożliwiających dokonanie im zapłaty bezgotówkowej celem odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów. W związku z taką sytuacją podatnik sporządza dowody wewnętrzne jako dowody zakupu towarów od ww. w celu dalszej sprzedaży. Kwoty zakupu (ilość, cena jednostkowa) wykazane w tych dowodach wpisuje do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie „zakup towarów handlowych”. Podatnik pyta więc czy może sporządzać noty własne jako dowód zakupu produktów roślinnych od rolników i na tej podstawie ewidencjonować te wydatki w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako koszty zakupu towarów handlowych. Zdaniem podatnika w opisanej sytuacji zakupy udokumentowane dowodami wewnętrznymi stanowią dla niego koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Warunkiem uznania wydatków za koszty jest jednak ich związek z działalnością gospodarczą, co powinno być odpowiednio udokumentowane a obowiązek ten spoczywa na podatniku. Odpowiednie udokumentowanie wiąże się z wynikającym z art. 24a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) m.in. obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W opisanym stanie rzeczy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zaś wymogi stawiane dokumentom, które można uznać za dowody księgowe stanowiące podstawę zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określa § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), zgodnie z którym dowodem księgowym są m.in. inne dowody, wymienione w § 13 i § 14 ww. rozporządzenia, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem. Natomiast zgodnie z § 14 ust. 1 na udokumentowanie zapisów w księdze dotyczących niektórych kosztów (wydatków) mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Według ust. 2 powyższego paragrafu dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć między innymi zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt. Zatem w przedmiotowej sytuacji zakupy owoców i warzyw, tj. produktów roślinnych nieprzerobionych sposobem przemysłowym, od rolników, tj. producentów krajowych, udokumentowane dowodami wewnętrznymi spełniającymi wymogi zawarte w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów, mające oczywisty związek z uzyskiwanym z działalności gospodarczej przychodem - na podstawie art. 22 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowią koszty uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.