Pismem z dnia 01.07.2005 r. (uzupełnionym w dniu 26.07.2005 r.) zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan ,,właścicielem nieruchomości w postaci gruntu wraz posadowionymi na nim budynkami".Stwierdza Pan, że ,,status poszczególnych części nieruchomości w postaci budynków jest następujący:
• A) pawilon handlowy
dobudowany w 1995 r. - przeznaczony na działalność handlową opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem prawa do odliczania VAT w trakcie procesu inwestycyjnego,
• B) budynek mieszkalny zakupiony w roku 1988 - część mieszkalna, służąca nieprzerwanie na cele mieszkalne,
• C) budynek mieszkalny j.w. - część mieszkalna - przeznaczona na cele działalności gospodarczej, bez wprowadzenia jakichkolwiek zmian konstrukcyjnych czy adaptacyjnych,
• D) przyległy budynek gospodarczy - zakupiony w 1988 r., wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej."
Z treści Pana wniosku wynika, że w przyszłości zamierza Pan sprzedać w/w nieruchomość w całości, jednakże uważa Pan, że uzyskane dochody z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będą podlegały ,,zróżnicowanym zasadom opodatkowania" z uwagi na fakt, że w skład powyższej nieruchomości wchodzą naniesienia w postaci budynków, które są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, jak również na cele mieszkalne.Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że opodatkowanie dochodów z odpłatnego zbycia (w przyszłości) przedmiotowej nieruchomości w świetle w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie przedstawiać się w sposób następujący:
• dochód z odpłatnego zbycia pawilonu handlowego (dobudowanego w 1995r.), będzie ,,opodatkowany na zasadach ogólnych, jako sprzedaż środka trwałego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej",
• dochód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, zakupionego w roku 1988 (część mieszkalna, służąca nieprzerwanie na cele mieszkalne), nie będzie objęty podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (17 lat od chwili nabycia),
• dochód z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, zakupionego w roku 1988 (część mieszkalna wykorzystywana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą), nie będzie objęty podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• dochód z odpłatnego zbycia ,,przyległego" budynku gospodarczego (zakupionego w 1988r.), będzie ,,opodatkowany na zasadach ogólnych, jako sprzedaż środka trwałego, w wykonaniu działalności gospodarczej".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym żródłem przychodów jest odpłatne zbycie:nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.Przychód powyższy powstaje, jeżeli odpłatne zbycie:nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej , oraznastępuje przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie niżej podane przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części niniejszego postanowienia ustawą.
• W przypadku odpłatnego zbycia:pawilonu handlowego (dobudowanego w 1995r.) oraz ,,przyległego" budynku gospodarczego (zakupionego w 1988r.), które to naniesienia są uznane przez Pana za środki trwałe, wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.a wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:a) środkami trwałymi,- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; przy określaniu wysokości przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (zdanie drugie art. 14 ust. 1).Z kolei art. 19 ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.Dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:- wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości ( art. 24 ust. 2 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
• W przypadku odpłatnego zbycia:budynku mieszkalnego, zakupionego w roku 1988 (część mieszkalna, służąca nieprzerwanie na cele mieszkalne), nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a ustawy, gdyż od daty nabycia przedmiotowego budynku upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jego nabycie.
• W przypadku odpłatnego zbycia:budynku mieszkalnego, zakupionego w roku 1988 (część mieszkalna wykorzystywana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą), nie będzie miał zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.a i art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a w związku z art. 10 ust. 3 ustawy, z uwagi na fakt, że na podstawie art. 14 ust. 2c wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej ,,nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części" , jak również fakt, że od daty nabycia przedmiotowego budynku upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec powyższego, przedstawione przez Podatnika stanowisko należy uznać za prawidłowe.