Dnia 20 lipca 2005r. Spółka złożyła w trybie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podmiot świadczy między innymi usługi opodatkowane, sklasyfikowane do grupowania: PKWiU 92.61 - "usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych", PKWiU 70.2 - "wynajem obiektów gastronomicznych". Poza odpłatnie świadczonymi usługami część usług wykonywana jest nieodpłatnie - w ramach ich reklamy. Do świadczeń nieodpłatnych należą: zjazd na torze saneczkowym, umożliwienie korzystania z pola do Mini Golfa oraz z pola do ćwiczeń uderzenia piłką golfową. W bieżącym roku Spółka uruchomiła kino letnie ( za emisje filmów również nie są pobierane opłaty ) w celu wzrostu popytu na wszystkie sprzedawane usługi. W związku z uruchomieniem kina letniego zostały zakupione środki trwałe, tj. projektor i ekran kinowy.

Zdaniem wnioskodawcy, nieodpłatnie świadczone usługi są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Podatnik uważa, że nie ma obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych, podatek należny może obniżyć o podatek naliczony wynikający z zakupów towarów i usług (związanych zarówno ze sprzedażą opodatkowaną i z nieodpłatnym świadczeniem usług oraz związanych tylko z nieodpłatnym świadczeniem usług) w całości, ponieważ usługi te świadczone są w celu zwiększenia sprzedaży, zachęcenia klientów do korzystania z przedmiotowych usług.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, podziela stanowisko podatnika zawarte w przedmiotowym wniosku i wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Regulacja ta oznacza, że czynności nieodpłatnego świadczenia usług podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy ich dokonywanie nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi czynnościami.

Zgodnie z powyższym, świadczona nieodpłatnie przez podatnika usługa kina letniego oraz pozostałe wymienione we wniosku usługi, które są realizowane w celu intensyfikacji sprzedaży oraz zachęcenia klientów do korzystania z jego usług, w swej istocie związane są z prowadzeniem przedsiębiorstwa - zatem nie spełniają przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl przepisu zawartego w art. 88. ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W opinii tut. organu podatkowego, kryterium oceny możliwości odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca nie precyzuje w jaki sposób i w jakim zakresie towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych aby umożliwiało to podatnikowi dokonanie odliczenia podatku naliczonego. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z tą częścią działalności podatnika, która jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik świadczy nieodpłatnie między innymi usługi kina letniego w ramach reklamy firmy, które mają na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej. Zatem podatnikowi przy nabyciu środków trwałych (m. in. ekranu kinowego i projektora), przeznaczonych do wykonywania świadczeń nieodpłatnych przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości z faktur dokumentujących ich nabycie. Jednocześnie należy podkreślić, iż powyższe uprawnienie przysługuje, jeżeli wydatki na nabycie w/w towarów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - (por. art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Mając na uwadze powyższy stan prawny i faktyczny orzeczono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Nowe - Miasto informuje, że powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.