P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 10 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodu uzyskanego w 2004r. z tytułu sprzedaży akcji pracowniczych,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik dokonał w 2004r. sprzedaży akcji pracowniczych, które otrzymał w darowiźnie. Po ich sprzedaży podatnik otrzymał z Domu Maklerskiego PIT-8C, na którym w części F wykazano przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nabytych przed dniem 01.01.2004r.

Zdaniem podatnika przychód uzyskany ze sprzedaży akcji nabytych przed dniem 01.01.2004r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:

W myśl przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a cyt. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na ich objęcie lub nabycie.

Na podstawie art. 21 ust.1pkt 105 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dochodowego – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku lub darowizny.

Na podstawie art. 52 pkt 1 lit. b cyt. ustawy o podatku od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.).

Wyżej powołany przepis ustawy nie ma zastosowania do przychodów uzyskanych z tyt. sprzedaży akcji pracowniczych, a zatem dochód uzyskany z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z dochodami z działalności gospodarczej opodatkowanymi 19% podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30 c w/w ustawy.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w odrębnym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy.

Zatem, jeżeli sprzedaż akcji pracowniczych nastąpiła w roku 2004, dochód uzyskany z tego tytułu należało uwzględnić w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, które należało złożyć po zakończeniu roku podatkowego do dnia 2 maja 2005r. i w tym samym terminie należało wpłacić obliczony należny podatek dochodowy w wysokości 19%.