P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku ze złożonym przez xxx wnioskiem z dnia 28.07.2005r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż podstawą naliczania 20% kosztów uzyskania przychodów oraz ustalenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczonych usług przez adwokatów i radców prawnych za świadczone przez nich usługi obrony z urzędu jest przychód netto określony w fakturze VAT, a w przypadku braku takiej faktury wynagrodzenie określone w postanowieniu Sądu za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 28.07.2005r. xxx zwrócił się w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego.

Sąd dokonuje wypłat należności dla adwokatów i radców prawnych za świadczone przez nich usługi obrony z urzędu.Wysokość należnego adwokatowi, czy radcy wynagrodzenia wynika z postanowienia sądu wydanego na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz.U.Nr 263 poz. 1348).W przypadku, gdy adwokat, czy radca prawny jest podatnikiem podatku VAT, dodatkowo (do postanowienia) wystawia on fakturę VAT, w której określa kwotę należności netto, podatek VAT i kwotę brutto, która jest zgodna z kwotą należności określoną w postanowieniu sądu.

Sąd jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1992r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U.Nr 14 z 2000r.poz. 176 ze zm.) ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy.

Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z pewnymi zastrzeżeniami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wśród źródeł przychodów art. 10 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym wymienia działalność wykonywaną osobiście.

Natomiast katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, zawiera art. 13 ww. ustawy, który w pkt 6 określa, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

W swietle powyższego, przychody adwokatów z tytułu świadczenia z urzędu pomocy prawnej, należy kwalifikować do przychodów o których mowa w powołanym art. 13 pkt 6 w związku z art. 10 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tego tytułu dla osób fizycznych stanowią odrębne od działalności źródło uzyskania przychodu. Taka kwalifikacja przychodu powoduje, iż na sądach, jako płatnikach, dokonujących wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust.1 ww. ustawy. Zgodnie z treścią powołanego art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sądy jako płatnicy są zobowiązane pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, tj. 20%. oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust.1 pkt 2 lit. b. Przez należność o której mowa w przytoczonym artykule rozumie się wartość wypłaconej należności na postawie faktury wystawionej przez adwokata, pomniejszonej o należny podatek VAT. Stosownie zaś do art. 155 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług.Zatem podstawą naliczenia 20% kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 22 ust.9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być przychód netto wynikający z wystawionej przez adwokata faktury VAT, a w przypadku braku takiej faktury za podstawę naliczenia kosztów uzyskania przychodów stanowi wynagrodzenie określone w postanowieniu Sądu i od tak ustalonego dochodu należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust 1 ww. ustawy.

Jednocześnie informuje się, że płatnik jest zobowiązany dokonać prawidłowego naliczenia kosztów w oparciu o cytowany przepis niezależnie od tego, czy osoba zatrudniona jest podatnikiem VAT, czy też nie podlega temu podatkowi.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego wnoskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 par/ 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).