W związku z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego nr FF/28/05 z dnia 27.07.2005 r. doręczonego 28.07.200r. Naczelnik Urżedu Skarbowgo we łodawie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie i nformuje.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku

Sąd Rejonowy, dokonuje wypłat należności dla adwokatów, radców prawnych i begłych sądowych za świadczone przez nich usługi obrony z urzedu oraz wynagrodzenia wynika z postanowienia sądu, wydanego na postawie rozporządzenia Minista Sprawidliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprwie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia prze zSkarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy przawnej udzielonej z urzedu (Dz. U. Nr 163 poz. 1348), natomiast w sprawie należnego wynagrzodzenia dla biegłego, wynika z Dekretu z dnia 26 października 1950 r. o należnościach świadków, biegłych i stron w postepowaniu sądowym. Zgodnie z art 9 Dekret, biegłemu powołanemu przez Sąd służy prawo do wynagrodzenia za wykonaną pracę, przy czym wysokość i sposób przyznawania tegoż wynagrodzenia zgodnie z dyspozycją zawartą w art 10 ust 3 Dekretu, sprecyzowany został w ramach rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 18 grudnia 1975 r. w prawie koszów przeprowadzenia dowodu z opinii biegłych w postępowaniu sądowym.

W przypadku, gdy adwokat, radca prawny czy biegły sądowy jest podtnikiem VAT, dodatkowo (do postanowienia) wystawia on fakturę VAT. w której określa kwote netto, od kwoty netto nalicza 22% podatku VAT i określa kwotę brutto, która jest zgodna z kwotą należności określona w postanowieniu sądu.

Sąd jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art 41 ust 1 ustwy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) ma obowiązek pobrac zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzysania przychodów określone w art 22 ust 9 pkt 4 ustawy.

Pytania wnoszącego podanie

1. czy podstawą naliczenia 20% koszów uzyskania przychodów wskazanych w art 22 ust 9 pkt 4 ustawy o pdof powinien być przychód netto adwokata, radcy czy biegłego w wystawionej przez niego fakturze VAT, czy też przychód brutto w fakturze VAT?2. Czy podstawą do ustalenia zaliczki na podtek dochodowy od osób fizycznych pobieranej na podstawi art 41 ust 1 ustawy o pdof, powinien być przychó netto (bez podatku VAT), określony w wystawionej przez adwokat, radcę czy biegłego fakturze, przy przychód brutto (któy zawiera podatek VAT)?

Stanowisko wnoszącego zapytanie

Zdaniem pytającego, zgodnie z art 22 ust 9 pkt 4 ustawy o pdof z tytułó okreśłonych w art 13 pkt 2,4,6 i 8 - koszty uzysknia przychodów ustala się w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Płatnik podatku dochodowego ma obowiązek na podstawie art 41 ust 1 ustawy pomniejszyć przychód do opodatkowania o koszty uyskania przychodu i od tak ustalonego dochodu pobrac zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19%.

w powyższym zakresie istotne jest ustalenie, czy Sąd dokonując obliczenia i pobrania podatku, powinien naliczać 20% kozty uzyskaia przychodów od wartości netto (bez podtku VAT), adwokata, radcy, czy biegłegookreślonej w wystawionej przez niego fakturze VAT, czy tez od przychodu brutto która zawiera podatek VAT?

Naszym zdaniem w sytuacji, gdy Sąd jest w posiadaniu faktury VATwystawionej przez adwokata, radcę czy biegłego powinien nalizyć 20% koszty uzyskania przychodu od wartości adwokata, radcę czy biegłego powinien naliczyć 20% kozty uzyskania przychodu od wartości netto (która nie zawiera podatku VAT), i od wartości netto pomniejszonej o ustalone koszty uzyskani przychodów pobraćzaliczkę na podatek w wysokości 19%.

Prezentowana przez nas stanowisko opieramy głównie na regulacjach wynikających z art 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), zgodnie, z kórym w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, od przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza sieznależnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług.

Powyższy przepis wskazje , iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają tylko przychody w kwotach netto ( tj. bez należnego podatku VAT). Przepis ten, nie odnosi się do ( nie wyjaśnia) od jakiej kwoty należy naliczać 20% koszty uzyskani przychodów, wydaje się jednak , ze skoro opodatkowaniu podlega przychód netto adwokata, radcy czy biegłego, to równiez od przychodu netto powinny być naliczone 20% oszty uzyskania przychodów.

Stanowisko organu podatkowego

W odpowiedzi na pytanie pierwsze, zgodn ia a art 22 ust 9 pkt 4 ustwy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) koszty z tytułu określonego w art 13 pkt 6 ustawy o podtku dochodowym od osób fizycznych wynosza 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od porzychodu pomniejszonego o potrącone prze płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art 26 ust 1 pkt 2 lit b, których podstawę wymiaru stanoiw ten przychód. Dla określenia zatem podstawy naliczenia kosztów uzyskania przychodu należy ustalić przychód. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji przychodu z działalności wykonywanej osoobiście. Zgodnie zart 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w oku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w natrze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie natomiast z art 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w prypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przyhcodów opodatkowanych podatkiem dochocosym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku o towaró i usług.

Biorąc pod uwage sytuację opisana w Państwa wniosu, stanowiso płatnika jest prawidłowe, podstwą naliczenia kosztów uzyskania przychodów jestw w tym przypadku przychód netto, tj. kwota bez podatku VAT, po pomniejseniu o potrącone przez płątnika w danym miesiącu skłądki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.

Odpowiedź na drugie pytanie dotyczce ustalenia zliczki, w opisanym wyżej przypdaku na podatek dochodowy od osób fizycznych pobieranej na podstawie art 41 ust 1 ustwy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związana z odpowiedzią na ptanie pierwsse.

Zaliczka, o której mowa w art. 41 ust 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym jest ustalana przez płatnika w następujący sposób od należności określonych w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, a zatem również, z tytułu działąlności określonej w art. 13 pkt 6 ustwy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust 9 powyższej ustawy oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiacu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art 26 ust 1 pkt 2 lit b w wysokości 19%, a następnie zmniejszona o wymienione w art 41 ust 1a składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Przy czym przez należności z tytułu działaności określonej w art 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznyc h, a których bezpośrdnio dotyczy pytanie drugie, nalezy rozumiec przychód ustalony w analogiczny sposób jak w odpowiediz na pytanie pierwsze jako przychód netto (bez podatku VAT). Stanowisko zajete przez płatnika należy uznać jako prawidłowe.

powższa interpretacja podatkowa dotyczy rozliczenia za rok 2005 i dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest zgodne ze stanem prwnym obowiązującym w dacie zaistnienia powyższych zdarzeń.

POUCZENIEInterpretacja podatkowa nie jest wiążąca dla podtnika, płatnika lub inkasenta.Jeżeli jednak podtnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydac decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Powyższa interpetacja, jest wiążąca dla organów podtkowych i organó kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostac zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.Na powyżse postanowienie przysługuje zażalenie w terminie 7 dni od daty otrzymania pisma, zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we łodawie (art 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podtakowej)