POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku po rozpatrzeniu zapytania zawartego w piśmie z dnia 20.09.2005r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) uznaje stanowisko przedstawione przez Panią za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 20.09.2005r. złożone zostało w tutejszym urzędzie zapytanie Podatniczki o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny sprawy:

Podatniczka posiada w leasingu 2 samochody: Renault Kangoo i Renault Master. Umowy leasingu zostały zawarte w 2003r. i zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym w dniu ...........2004r.Wg świadectwa homologacji dotyczącego samochodu Renault Kangoo wynika, że jest to samochód ciężarowy o ładowności 735 kg, 5 miejsc siedzących, dopuszczalna masa całkowita 1870kg. Pojazd spełniał warunki określone w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).Ponadto wg załączonego zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym samochodu Renault Master wynika, że pojazd odpowiada dodatkowym warunkom przewidzianym w art. 86 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zapytanie wnioskodawcy:

Czy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od rat leasingowych oraz od nabywanego paliwa do samochodów Renault Kangoo i Renault Master.

Stanowisko wnioskodawcy: Od nabywanego paliwa do samochodu Renault Kangoo przysługuje odliczenie podatku VAT od rat leasingowych, lecz nie przysługuje odliczenie podatku VAT od nabywanego paliwa. Natomiast w pełni przysługuje odliczenie podatku VAT od rat leasingowych i od paliwa nabywanego do samochodu Renault Master.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

1) W dniu 25.04.2003r. zawarła Pani umowę leasingu Nr ..... z R. C. Sp. z o.o. z siedzibą w ......... Przedmiotem leasingu jest samochód Renault Kangoo Expression. Z umowy i ze świadectwa homologacji wynika, że jest to samochód ciężarowy o ładowności 735 kg, 5 miejsc siedzących, dopuszczalna masa całkowita wynosi 1870kg. Umowę leasingu dla celów ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w życie z dniem 01.05.2004r. zarejestrowała Pani w tut. Urzędzie w dniu 29.04.2004r. Samochód ten spełniał zarówno wymogi pojazdu ciężarowego zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, a także pojazdu, o którym mowa w z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i korzystała Pani z prawa do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych oraz od nabywanego do tego auta paliwa. Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:DŁ = 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.Natomiast w myśl art. 86 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.Zgodnie z art. 154 przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis ten ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, tj. przed dniem 01.05.2004r., bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r. Pani samochód spełniał warunki do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o PTU, lecz mimo to zarejestrowała Pani umowę leasingu samochodu Renault Kangoo w tut. Urzędzie w dniu 29.04.2004r., to jest w obowiązującym terminie, ponieważ pojazd spełniał również wymogi do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30.04.2004r. W dniu 22.08.2005r. weszło w życie część przepisów ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), w tym, w zakresie dotyczącym prawa do odliczenia podatku od rat leasingowych oraz od nabywanego paliwa. Po zmianie ustawy art. 86 ust. 3 przyjął brzmienie: w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000zł. Natomiast art. 86 ust. 7 przyjął brzmienie: w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 z

W związku z tym, iż dopuszczalna masa całkowita leasingowanego pojazdu stanowi 1870kg i jest mniejsza niż 3,5 tony, to zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Wobec powyższego utraciła Pani prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanego paliwa do samochodu Renault Kangoo. Natomiast pomimo zmiany przepisów art. 86 ust. 3 i 7 zachowała Pani prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT od rat leasingowych do samochodu Renault Kangoo.

W znowelizowanej ustawie o podatku od towarów i usług określono reguły, które znajdują zastosowanie w odniesieniu do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów leasingu zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz 756), tj. przed dniem 1 czerwca 2005r. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw stanowi, iż w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 ( tj. ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie: 1.w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonanych po wejściu w życie ustawy, oraz 2.pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r. Przepisy art. 7 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczą umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r., zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. Do tych umów bowiem nie miały zastosowania przepisy art. 86 ust. 3 ustawy, lecz dotyczyły ich zasady odliczania podatku określone ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Wobec powyższego prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowych przysługuje jeszcze na podstawie ustawy obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004r.

2) W dniu 19.12.2003r. zawarła Pani kolejną umowę leasingu Nr ...............z R. C. Sp. z o.o. z siedzibą w . Przedmiotem leasingu jest samochód Renault Master 2,5D. Z umowy i ze świadectwa homologacji wynika, że jest to samochód ciężarowy, 3 miejsca siedzące z przodu, dopuszczalna masa całkowita wynosi 3500kg. Umowę leasingu dla celów ustawy o podatku od towarów i usług, która weszła w życie z dniem 01.05.2004r. zarejestrowała Pani w Urzędzie w dniu ........2004r. Samochód ten spełniał wymogi pojazdu, o którym mowa w z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i korzystała Pani z prawa do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych oraz od nabywanego do tego auta paliwa.Od dnia 22 sierpnia 2005r. uległ zmianie art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu samochód Renault Master nie spełnia wymogów do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych w całości. Jednak zgodnie z art. 86 ust. 4 przepis ust. 3 pkt 2 nie dotyczy: pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków. W myśl art. 86 ust. 5 spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym złożyła Pani w Urzędzie w dniu 20.09.2005r. wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ze złożonego zaświadczenia wynika, że samochód Renault Master odpowiada dodatkowym warunkom przewidzianym w art. 86 ust. 4 pkt 2.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r.o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz.U. nr 90, poz. 756 ze zm. )na potrzeby art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy wymienionej w art. 1, w stosunku do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust.4 pkt 1-4 ustawy wymienionej w art. 1, nabytych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86 ust. 5, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia niniejszej ustawy.Biorąc pod uwagę powyższe przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych dotyczących samochodu Renault Master zarówno w okresie od dnia zmiany przepisów do dnia przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego, tj. 14.09.2005r. jak i po tej dacie. W przepisie art. 86 ust. 3 są wymienione samochody osobowe oraz pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej właśnie dopuszczalnej masie całkowitej. Zakres przedmiotowy samochodów osobowych oraz innych pojazdów, które objęte są regulacją art. 86 ust. 3 znowelizowanej ustawy, jest określony również przez ust. 4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust. 4 jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów, których ten przepis nie dotyczy. Oznacza to zatem, że podatnikowi będzie przysługiwało odliczenie podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 według ogólnych zasad. Reasumując, na podstawie wyżej cytowanych przepisów ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych dotyczących Renault Kangoo, ale utraciła Pani prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanego do tego pojazdu paliwa, natomiast zachowuje Pani pełne prawo zarówno do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych dotyczących Renault Master oraz do nabywanego paliwa do tego pojazdu samochodowego.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm. ) służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.