W dniu 28.06.2005r. Urząd Gminy w ....... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 19.07.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Gmina zamierza dokonać zamiany n/w nieruchomości :- nieruchomości zabudowanej stanowiącej własność Gminy tj. działki o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo garażowego w stanie surowym otwartym,
- działki niezabudowanej o powierzchni 1144m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej w ......,
- działkę o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową,
na nieruchomości stanowiące obecnie własność OSP w ..... takie jak:
- działka niezabudowa o powierzchni 658 m2,
- udział w #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2,
- dział 1/3 w działce o powierzchni 862 m2 na której znajduje się budynek Urzędu Gminy (budynek powyżej 5 lat), na wyłączną własność Gminy .......Po opracowaniu operatorów szacunkowych mają być również uwzględnione dopłaty wynikające z różnicy ich wartości.
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy powyższa zamiana podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle obowiązujących przepisów?

Stanowisko Podatnika:
W wyniku zamiany nieruchomości Gmina uzyska na wyłączną własność : niezabudowaną działkę o powierzchni 658 m2, udział w #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2, udział w 1/3 w działce o powierzchni 862 m2, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy (budynek powyżej 5 lat).
Powyższe działki przylegają do działki na której znajduje się budynek Urzędu Gminy.
Obecny stan prawny w/w nieruchomości przedstawia akt notarialny sporządzony w 1997 roku, na podstawie którego Gmina oraz OSP stali się współwłaścicielami w/w nieruchomości. Z w/w aktu notarialnego wynika, że powyższa nieruchomość została nabyta w drodze przeniesienia własności, umowy sprzedaży i umowy darowizny od osoby fizycznej w w/w części na rzecz OSP, natomiast w pozostałej części na rzecz Gminy.OSP ...... uzyska natomiast:
- nieruchomość zabudowaną stanowiącą własność Gminy tj. działki o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo- garażowego w stanie surowym otwartym,
- działkę niezabudowaną o powierzchni 1144 m2,
- działkę o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową. Powyższe nieruchomości stały się własnością Gminy w wyniku komunalizacji.
Wnioskodawca powyższą transakcję rozpatruje w dwóch aspektach:
1. przekazania nieruchomości, która jest własnością Gminy na rzecz OSP,2. otrzymania przez Gminę od OSP nieruchomości stanowiącej jej własność.
Wnioskodawca podaje, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług natomiast OSP ..... nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zarówno usługi w zakresie administracji publicznej , jak również usługi świadczone przez organizacje członkowskie - OSP, są zwolnione od podatku.
Gmina nabędzie towar używany - udział w 1/3 w działce o powierzchni 862 m2, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy ( budynek powyżej 5 lat wybudowany za fundusze Gminy i OSP przez sporządzeniem aktu notarialnego - obecny udział w budynku jak i w gruncie).Dokonującemu ich dostawy (OSP) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zatem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) transakcję tę zwalnia się od podatku od towarów i usług.
Ponieważ zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu Wnioskodawca uważa, że również udział #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2 (działka ta jak wynika z aktu notarialnego stanowi drogę dojazdową) oraz działka przy budynku o powierzchni 658 m2 będzie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia z podatku.
Nie bez znaczenia zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu wnioskodawca uważa, że również udział #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2 ( działka ta jak wynika z aktu notarialnego stanowi drogę dojazdową). Działka przy budynku o powierzchni 658 m2 będzie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwolniona z podatku.
Zainteresowanie Wnioskodawcy w tej sprawie związane jest z realizacją przez OSP zadań Gminy, gdyż w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego OSP nie wiadomo, czy znajdzie środki na zapłatę podatku. W zakresie zadań publicznych w celu realizacji ochrony przeciwpożarowej nie mieści się przekazywanie nieruchomości na rzecz ochotniczych straży pożarnych, to taka czynność może prowadzić do opodatkowania.Na działce o powierzchni 1095 m2 powstał nowy budynek gospodarczo garażowy w stanie surowym otwartym, a nakłady stanowiły wielokrotność jego wartości początkowej, lecz Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, gdyż nie były one związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Definicja zawarta w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, wskazuje, iż przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Tak więc transakcję polegającą na dokonaniu zamiany nieruchomości Gminy na inne nieruchomości należące do Ochotniczej Straży Pożarnej w ... należy rozpatrywać w dwóch aspektach:
1. transakcję dostawy nieruchomości przez Gminę na rzecz OSP,
2. otrzymanie nieruchomości przez Gminę od OSP.O
ba te zdarzenia mają miejsce w przypadku dokonywania transakcji zamiany opisanej wyżej.
Niniejszym postanowieniem udzielono interpretacji dotyczącej jedynie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Urzędu Gminy w ...../ Gminy ....dotyczącej przekazania nieruchomości - działki o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową. W sprawach dotyczących: przekazania nieruchomości o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo garażowego w stanie surowym otwartym oraz przekazania nieruchomości w postaci działki niezabudowanej o powierzchni 1144m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej w Goździe, wydane zostaną odrębne postanowienia.
W celu uzyskania wiążącej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie- przez kontrahenta winien On wystąpić ze stosownymi wnioskami do właściwych dla siebie organu podatkowego.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przepis art. 43 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy stanowi, że przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 6 cyt. ustawy, zwolnienia od podatku od towarów i usług dostaw towarów używanych nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli.
Powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług będą miały zastosowanie w Państwa sprawie dotyczącej przekazania nieruchomości - działki o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dostawa ta dotyczy gruntu przeznaczonego pod zabudowę- droga dojazdowa. Zatem dostawa ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, tj. wg stawki 22%.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122, art. 129 ust. 1.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.