POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), po rozpatrzeniu wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać pogląd Podatnika wyrażony w złożonym wniosku, za prawidłowy.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż do zadań statutowych Wnioskującej należy między innymi zapewnienie dostępu do Internetu oraz świadczenie usług sieciowych dla polskiego środowiska naukowego. W celu realizacji powyższych zadań, Instytut korzysta z usług organizacji X mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii. Za usługi dostępu do Internetu oraz dostępu do sieci, organizacja X obciąża Wnioskującą z góry w okresach kwartalnych. Za I kwartał 2005 r. Instytut otrzymał fakturę w miesiącu grudniu 2004 r. ( data wystawienia 26.11.2004 r. ). Faktura ta została zapłacona w następujący sposób: 50% należności uregulowano dnia 3.03.2005 r. oraz drugie 50% należności dnia 16.03.2005 r. Za II kwartał 2005 r. Instytut otrzymał fakturę w miesiącu marcu 2005 r. ( data wystawienia 28.02.2005 r. ). Połowa wartości tej faktury została zapłacona dnia 14.07.2005 r.

W związku z powyższym Wnioskująca zwróciła się z następującymi pytaniami:

1. W jakim terminie należy wystawić fakturę wewnętrzną i kiedy powstanie obowiązek podatkowy:

- czy momentem powstania obowiązku podatkowego jest data wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego, a fakturę wewnętrzną należy wystawić w ciągu 7 dni od daty wystawienia faktury przez kontrahenta?

- czy moment powstania obowiązku podatkowego występuje po wykonaniu usługi tj. po zakończeniu danego kwartału, a faktura wewnętrzna winna być wystawiona najpóźniej 7 dnia po zakończeniu kwartału?

2. W sytuacji, gdyby obowiązek podatkowy powstał po zakończeniu kwartału, według jakiego kursu należy ustalić podstawę do naliczenia podatku należnego:

- czy według kursu z dnia wystawienia faktury przez kontrahenta?

- czy według kursu z dnia wystawienia faktury wewnętrznej?

Zdaniem Podatnika, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą - wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później jednak niż 7 dni licząc od daty wykonania usługi. Zatem, według Spółki, obowiązek podatkowy w przedstawionej sprawie powstaje z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego. Ponadto, Podatnik uważa, iż w powyższej sytuacji do przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej należy przyjąć kurs z dnia wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego;

- art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stosownie do którego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1,

- art. 19 ust. 4 w/w ustawy podatkowej, w myśl którego jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi,

- art. 19 ust. 19 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14 -16 stosuje się odpowiednio do importu usług,

- art. 106 ust. 7 w/w ustawy podatkowej wskazujący, iż w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,

- § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95, poz. 798 ), zgodnie z którym fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15,

- § 25 ust. 1 pkt 2 przywoływanego rozporządzenia z dnia 25 maja 2004 r., zgodnie z którym przepisy § 9, 13 - 17, 19, 20 i 23 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, z tym że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz importu usług, faktury mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta,

- § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ), stosownie do którego kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

- § 37 ust. 2 przywoływanego rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r., zgodnie z którym w przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,

- § 37 ust. 3 w/w rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r., który stanowi, iż w przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio,

- § 37 ust. 4 przywoływanego rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r., zgodnie z którym przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, lub import usług.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Z unormowania zawartego w art. 19 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), wynika, że obowiązek podatkowy u usługobiorcy usług z importu powstaje co do zasady podobnie jak dla usług świadczonych w kraju. Zatem, obowiązek podatkowy w przypadku importu przedmiotowych usług, powstaje na zasadach ogólnych, z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 w/w ustawy podatkowej ), a jeżeli wykonanie usługi ma być potwierdzone fakturą, z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania tej usługi ( art. 19 ust. 4 przywoływanej ustawy ).

Zgodnie z § 25 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r., przepisy dotyczące m.in. terminów wystawiania faktur stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych. Co do zasady, faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi ( § 13 ust. 1 w/w rozporządzenia ). Zatem, fakturę wewnętrzną, którą wystawia usługobiorca usług pochodzących z importu, wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi. Liczenie jednak terminu powstania obowiązku podatkowego następuje od daty wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż faktura za usługi internetowe oraz usługi dostępu do sieci za I kwartał 2005 r. została wystawiona - dnia 26.11.2004 r., natomiast za II kwartał 2005 r. - dnia 28.02.2005 r. Zatem, uwzględniając regulacje zawarte w przepisie art. 19 ust. 4 przywoływanej ustawy, obowiązek podatkowy w powyższych przypadkach powstał w dniu wystawienia faktur przez kontrahenta zagranicznego. Fakturę wewnętrzną co do zasady należało więc wystawić 26.11.2004 r. i 28.02.2005 r. bądź - jeżeli w tym dniu faktura od kontrahenta zagranicznego nie dotarła do Wnioskującej - w innym terminie, jednak nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi. Bez względu na datę wystawienia faktury wewnętrznej, obowiązek podatkowy w omawianym przypadku powstał:

- za usługi internetowe i dostępu do sieci za I kwartał 2005 r. w miesiącu listopadzie 2004 r.,

- za usługi internetowe i dostępu do sieci za II kwartał 2005 r. w miesiącu lutym 2005 r.

Ustosunkowując się do kwestii kursu jaki należy zastosować do przeliczenia wartości podstawy opodatkowania w przypadku otrzymania faktur w walucie obcej, należy wskazać na regulacje zawarte w przywołanych przepisach § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W ust. 4 powyższego paragrafu, ustawodawca wskazał, iż przepisy regulujące sposób przeliczania kwot wykazanych w walutach obcych stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią między innymi import usług. Z reguł tych wynika, że kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury - w tym przypadku przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Zatem, w przypadku Wnioskującej, kwoty wyrażone w walucie obcej, wykazane na fakturze wystawionej przez kontrahenta zagranicznego za świadczone usługi, należy przeliczyć według kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia tej faktury.

W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.