Wnioskiem z dnia 22.06.2005r uzupełnionym w dniu 11.07.2005r podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem, czy wydatki związane z budową przyłącza elektrycznego oraz opłata za przyłącze do sieci energetycznej powinny być w momencie ich poniesienia zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Ze złożonego wniosku wynika, że aktualny stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu 22.06.2004r spółka zawarła umowę nr 100/04 z Zakładem Energetycznym o przyłączenie urządzeń instalacji elektrycznej odbiorczej do sieci elektroenergetycznej ZEORK S.A. Na mocy tej umowy zakład energetyczny zobowiązał się do:

1. - budowy stacji transformatorowej,
2. - zasilania stacji transformatorowej linią średniego napięcia,
3. - budowę kabla niskiego napięcia ze stacji transformatorowej do słupa linii napięcia w ul. XXX
4. - przeprowadzenia wymaganych prób i odbiorów i przyłączenia instalacji odbiorczych spółki "XXX" poprzez nadania napięcia.

Spółka zobowiązała się do:

1. - opracowania i przekazania do ZEORK S.A. projektu budowlano- wykonawczego na budowę instalacji związanej z przyłączeniem instalacji elektyczno-odbiorczej.
2. - wykonania własnym kosztem instalacji (od projektowanej stacji transformatorowej do własnego budynku).
3. - wniesienia opłaty za przyłączenie na rzecz ZEORK.

W związku z realizacją postanowień wynikających z w/w umowy poniosła następujące wydatki:

• - f-ra ZEORK nr 12/09 z dnia 30.06.2004 za opłatę za przyłączenie do sieci netto: 5.256,64 zł
• - f-ra �AAA" nr 13/09 z dnia 29.09.2004r za kabel YAKY 4x240 1KV netto: 4.261,67zł
• - f-ra "BBB" nr 14/04 z dnia 10.12.2004 za złącze ZKP3 z pomiarem netto: 2.700, zł

Wydatki te w momencie poniesienia nie zostały przez spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Spółka potraktowała realizowaną inwestycje jako środek trwały w budowie, który w momencie przekazania do użytkowania podwyższył wartość początkową budynku. Jednak po przeczytaniu artykułu w Biuletynie Informacyjnym nr 1 z dnia 01.01.2005r str.31 dotyczącego podobnego problemu powstały wątpliwości.

Z treści cytowanego w w/w artykułu pisma wydanego przez Ministerstwo Finansów z dnia 06.11.2002r nr PB3-93-MD-8214-10/2 wynika, że koszty związane z budową sieci i przyłączy elektrycznych powinny być zaliczone w całej wysokości w momencie poniesienia, do kosztów uzyskania przychodów. Również jeżeli z treści umowy o przyłączenie wynikałyby inne wydatki, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Czy zdaniem urzędu skarbowego spółka ma sporządzić korektę zeznania PIT 36L za 2004r i zaliczyć w koszty uzyskania przychodów poniesione wydatki, czy pozostawić zeznanie bez zmian ?

W uzupełnieniu złożonym w dniu 11.07.2005r zajął Pan własne stanowisko w sprawie uważając, że spółka postąpiła nieprawidłowo traktując poniesione wydatki związane z budową przyłącza elektrycznego jako środek trwały w budowie. Uważa Pan, że wydatki te powinny być w momencie poniesienia zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nadmienia Pan jednocześnie, że w powyższej sprawie nie jest prowadzone w stosunku do Pana osoby postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. - Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.). kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 tejże ustawy. Zwrot "w celu" oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie źródła przychodu.

Kwestia ponoszenia kosztów związanych z budową sieci i wykonaniem przyłączy ciepłowniczych, gazowych oraz elektrycznych została uregulowana przepisami Prawa energetycznego. Zgodnie z nimi przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się przesyłaniem oraz dystrybucja paliw gazowych, energii elektrycznej i ciepła są obowiązane do zawarcia m.in. umowy o przyłącze. Mają też one obowiązek zapewnienia realizacji i finansowania budowy oraz rozbudowy sieci na potrzeby podmiotów ubiegających się o przyłączenie, na warunkach określonych w przepisach wykonawczych do ustawy - Prawo energetyczne. Przepisy te określają m.in. szczegółowe zasady kształtowania i kalkulacji taryf dla paliw gazowych, energii elektrycznej ciepła, w tym stawek opłat za przyłączenie do sieci. Ponoszone przez podmioty opłaty za przyłącze należy zaliczyć w całej wysokości w momencie poniesienia do kosztów, jeżeli spełniają warunki o których mowa w art. 22. ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W wyniku dokonanej analizy przedstawionej przez Stronę sytuacji tut. organ podatkowy stwierdza, że przedmiotowy wydatek poniesiony na opłatę za przyłączenie do sieci energetycznej należy kwalifikować jako koszt uzyskania dostawy energii elektrycznej niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej spółki i zgodnie z powołanym art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi on koszt uzyskania przychodu w dacie poniesienia.

W myśl " uwag szczegółowych " zamieszczonych w opisie do Części III Grupy 1 - Budynki i lokale - Klasyfikacji Środków Trwałych, będącej załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z 30.12.1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.), granice instalacji należących do wyposażenia budynku stanowią w zależności od rodzaju instalacji np. mufy, studzienki rewizyjne, zawory zamykające dopływ wody, gazu, czynników grzewczych itp.

Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcję budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe telekomunikacyjne , przeciwpożarowe,...

W świetle przepisów art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3 - 9 i 11 - 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przejęcia środków do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W przedmiotowej sprawie wykonanie przyłącza spełnia powyższe przesłanki, zatem nakłady poniesione na wykonanie instalacji należącej do wyposażenia budynku winny powiększyć wartość początkową Pana budynku zaliczonego do środków trwałych firmy, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest słuszne pod względem prawnym w części dotyczącej opłaty za przyłączenie, natomiast jest niesłuszne w części dotyczącej pozostałych wydatków poniesionych na instalację elektryczną należącą do wyposażenia budynku.

Dlatego winien Pan sporządzić korektę zeznania PIT-36L za 2004r.
Informuje się, że nie poddano ocenie załączonych dokumentów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.