POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a par. 1, 3, 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 2 pkt 22, art. 30 ust. 1 pkt 4, art. 96 ust. 1, 3, 4, art. 113 ust. 1, 2, 8, 14, art. 168 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) – Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.07.2005r., uzupełnionego pismem z dnia 07.09.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, postanowił:- uznać stanowisko podatnika, zawarte we wniosku z dnia 05.07.2005r., dotyczącym zarejestrowania jako „podatnika VAT zwolniony” z uwagi na to, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w roku podatkowym 2004r. równowartości 10.000 euro, za nieprawidłowe

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi niewielką sprzedaż towarów, a także wykonuje na rzecz Totalizatora Sportowego Sp. z o.o. usługi polegające na stałym zawieraniu umów sprzedaży zakładów w imieniu i na rachunek tej Spółki oraz stałym zawieraniu umów sprzedaży losów loterii pieniężnych we własnym imieniu i na rachunek tej Spółki. Z tytułu wykonywania usług na rzecz Totalizatora Sportowego wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne uzależnione od wartości sprzedaży losów bądź zakładów używanych w grach prowadzonych przez tę spółkę.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku.

Według art. 113 ust. 1, 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z art. 113 ust. 8 ustawy wynika, że w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 tego artykułu.

W niniejszej sprawie dla ustalenia, czy podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 niezbędne jest łączne spełnienie dwóch warunków.Po pierwsze konieczne jest, aby od końca miesiąca, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia upłynęły trzy lata.Drugim koniecznym warunkiem jest, by wartość sprzedaży opodatkowanej u tego podatnika nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Podatnik wskazał we wniosku, iż utracił on prawo do zwolnienia podmiotowego w dniu 01.01.2001r. Zatem pierwszy warunek został spełniony, niemniej jednak spełniony musi zostać drugi ze wskazanych wymogów, dotyczący wartości sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym.W omawianym stanie faktycznym konieczne jest więc ustalenie wartości tej sprzedaży za rok 2004.

Jak wynika z treści art. 168 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., czyli wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług.Natomiast za okres od dnia 1 maja do dnia 31 grudnia 2004r. wartość sprzedaży w niniejszym przypadku określa się zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 aktualnie obowiązującej ustawy o VAT.

Korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. Minister Finansów w par. 1 rozporządzenia z dnia 17 listopada 2003r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1962) określił wartość sprzedaży towarów i usług, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, uprawniającą do zwolnienia od podatku od towarów i usług, w kwocie 45.700zł.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje i kwoty sprzedaży podane przez podatnika we wniosku (jeżeli zostały podane bez kwot podatku) wartość sprzedaży za rok 2004 za miesiące od stycznia do kwietnia 2004r. wynosi: 7629zł + (6590 x 30) = 205.329zł, a za miesiące od maja do grudnia 2004r.: 17316zł, razem: 222.645zł. Nie został więc spełniony warunek odnoszący się do wysokości sprzedaży za poprzedni rok podatkowy.

Zasady rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług określa art. 96 ust. 1, 3, 4 ustawy. Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".

W związku z osiągnięciem przez podatnika wartości sprzedaży za rok 2004 w wysokości 222.645zł, w niniejszym przypadku, nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 1 i 11, jak również ust. 3 i 4 art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz stan faktyczny przedstawiony przez podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.