Na podstawie przepisów art. 14a § 1, 3 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst w Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim stwierdza, że stanowisko płatnika, przedstawione we wniosku złożonym do tut. Urzędu Skarbowego w dniu 19 sierpnia 2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczące obowiązków płatnika w przypadku zbycia przez wspólnika udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia - jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskodawca - płatnik przedstawiła następujący stan faktyczny:

Wspólnikiem Spółki z o. o. była (i jest obecnie) Spółka Akcyjna. Na podstawie Uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. z dnia 11 lutego 2005 r. w sprawie umorzenia części udziałów za wynagrodzeniem, obniżenia kapitału zakładowego oraz zmiany par. 6 ust. 1 Aktu Założycielskiego, zostało przeprowadzone obniżenie kapitału zakładowego Spółki z kwoty 65.405.900 zł., poprzez umorzenie dobrowolne 484.059 udziałów o wartości nominalnej 100 zł. każdy, do kwoty 17.000.000 zł..

Zgodnie z tą uchwałą w dniu 11 maja 2005 r. zawarta została pomiędzy Spółką Akcyjną a Spółką z o.o. umowa zbycia udziałów celem umorzenia, na podstawie której Spółka Akcyjna zbyła na rzecz Spółki z o.o. 484.059 własnych udziałów o wartości nominalnej 100 zł. każdy, łącznie za kwotę 48.405.900 zł.. Zgodnie z ww. umową, wynagrodzenie należne zbywcy tytułem zbycia na rzecz Spółki celem umorzenia dobrowolnego udziałów, miało mu zostać wypłacone do dnia 31 grudnia 2005 r., nie wcześniej jednak niż następnego dnia po dniu wpisu do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS 0000025402 obniżenia kapitału zakładowego.

Obniżenie kapitału zakładowego Spółki z o.o. zostało wpisane do rejestru przedsiębiorców w KRS w dniu 15 czerwca 2005 r., natomiast wynagrodzenie należne Spółce Akcyjnej podlegało wypłacie w dniu 27 czerwca 2005 roku.

Umorzone udziały pochodziły z podwyższenia kapitału zakładowego o 583.580 nowych udziałów o łącznej wartości nominalnej 58.358.000 zł. objętych w 2000 r. przez Spółkę Akcyjną w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji w innych spółkach, określony w uchwałach o podwyższeniu kapitału zakładowego z dnia 29.06.2000 r. i 18.07.2000 roku.

Stanowisko wnioskodawcy:

Spółka z o. o. na podstawie przepisów art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynagrodzenie należne Spółce Akcyjnej zakwalifikowała jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, od którego jako płatnik, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy pobrała zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego przychodu. W terminie do 7 lipca 2005 r. kwotę pobranego podatku przekazała na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika oraz złożyła deklarację o pobranym podatku, sporządzoną na formularzu CIT-6 (art. 26 ust. 1 ustawy).

Zdaniem wnioskodawcy, płatnik, odmiennie niż podatnik, nie ma podstaw do określenia w oparciu o przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wysokości przychodu (dochodu) z umorzenia udziałów w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów, chociażby z tego powodu, że nie ma wystarczających danych do określenia kosztów ich nabycia bądź objęcia przez podatnika. Wobec objęcia umorzonych udziałów przed dniem 1 stycznia 2001 r. koszty uzyskania przychodów powinny być określane na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów, to znaczy zgodnie z przepisami art. 16 ust. 1 pkt 8a obowiązującymi w roku 2000, które stanowiły, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości udziałów w spółce, objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie zbycia tych udziałów, kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów, są zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Dane powyższe nie są znane Spółce z o.o. będącej płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jedynie znane są podatnikowi i w ocenie wnioskodawcy tylko podatnik może koszty te ustalić oraz określić wysokość przychodu (dochodu) ze zbycia udziałów celem umorzenia.

Udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz dokonaniu oceny prawnej stanowiska płatnika stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Przy ustalaniu przychodu wspólnika należy wskazać na uregulowania zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, w myśl których, do przychodów nie zalicza się umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega kwota przychodu z tytułu umorzenia udziałów, pomniejszona o udokumentowane przez wspólnika wydatki na nabycie tych udziałów.

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych.

W świetle powyższych unormowań prawnych, koszty nabycia danego udziału (akcji) są potrącane w momencie jego zbycia.

W rozumieniu zaś art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Natomiast art. 15 ust. 1k stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1. nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2. wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

W polskim prawie podatkowym obowiązuje zasada, że kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów dokonuje podatnik i na nim spoczywa ciężar udowodnienia (uprawdopodobnienia) faktu jego poniesienia, gdyż on wywodzi z tego faktu korzystne dla siebie skutki prawne.

Z literalnego brzmienia art. 26 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zatem, w świetle przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Spółka z o.o. jako płatnik, miała obowiązek potrącenia 19% podatku, obliczonego od kwoty dokonanej wypłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki Akcyjnej tytułem zbycia celem umorzenia udziałów Spółki, zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w myśl art. 26 ust. 3 ww. ustawy - odprowadzenia pobranego podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, przesyłając jednocześnie deklarację o pobranym podatku, sporządzoną na formularzu CIT-6.

Nadmienia się przy tym, że art. 23 § 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, daje podatnikowi prawo odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ww. ustawy (na zasadach ogólnych).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez płatnika stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sokołowie Podlaskim, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa).