Interpretacja Lubuskiego Urzędu Skarbowego
LUS/I-3/423-3/45/05/JW
z 16 sierpnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
LUS/I-3/423-3/45/05/JW
Data
2005.08.16
Autor
Lubuski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
kurs waluty
odsetki od pożyczki
pożyczka
pożyczka od wspólnika
spłata pożyczki
udziałowiec
wartość zadłużenia
Pytanie podatnika
Czy Spółka prawidłowo wylicza miesięcznie wartość zadłużenia pożyczki w EURO w oparciu o kurs z aktu notarialnego, czy też powinna aktualizować miesięcznie wartość zadłużenia w oparciu o kurs sprzedaży z dnia spłaty zadłużenia?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 i 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem nr 83/2005 Podatnika z dnia 20 maja 2005 r. (sporządzonym w dniu 18 maja 2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie prawidłowości wyliczenia miesięcznej wartości zadłużenia pożyczki w EURO Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze nie podziela stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym U Z A S A D N I E N I E I. Stan faktyczny: Polska Spółka z o.o. ma jednego udziałowca, który jest nierezydentem. Polska Spółka otrzymała dwie pożyczki na działalność gospodarczą. Pierwszą pożyczkę udzielił udziałowiec w polskich złotych, drugą Firma udziałowca z Niemiec w EUR. Spółka zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka miesięcznie ustala kwotę odsetek nie zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu. Spółka wskazuje, że ustalenie sumy obu pożyczek równej wartości zadłużenia odbywa się w oparciu o:
II. Pytania Podatnika Czy Spółka prawidłowo wylicza miesięcznie wartość zadłużenia pożyczki w EURO w oparciu o kurs z aktu notarialnego, czy też powinna aktualizować miesięcznie wartość zadłużenia w oparciu o kurs sprzedaży z dnia spłaty zadłużenia... III. Stanowisko Podatnika Zdaniem Spółki właściwe jest stosowanie kursu z aktu notarialnego do wyliczenia wielkości zadłużenia, gdyż wszelkie zmiany kursu EUR do celów podatkowych są uwzględniane przy wyliczeniu różnic kursowych (dodatnich i ujemnych) miesięcznie przy księgowaniu odsetek. Zgodnie z ustawą o rachunkowości raz w roku na dzień bilansowy Spółka dokonuje aktualizacji aktywów i pasywów. IV. W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia, że w powyższej sprawie zastosowanie mają w szczególności następujące przepisy art. 15 ust. 1, art. 16 ust.1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Art. 16 ust. 1 pkt 60 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadającej co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek (...). W przypadku, gdy Spółka zawarła umowę pożyczki z udziałowcem zagranicznym w walucie obcej istnieje konieczność, każdorazowo przy spłacie odsetek, dokonywania stosownego przeliczenia waluty obcej na polską, w celu określenia wartości zadłużenia na dzień zapłaty odsetek, zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych prze NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów. Przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) do stosowania, której zobowiązuje podatnika art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, iż nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych, składniki pasywów po kursie sprzedaży stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta jednostka, nie niższym jednak od kursu średniego ustalonego dla danej waluty przez NBP na ten dzień. Odsetki stanowią wynagrodzenie za korzystanie przez określony czas z otrzymanego kapitału i o powstaniu zobowiązania (długu) z tytułu odsetek po stronie otrzymującego pożyczkę można mówić nie wcześniej niż po upływie okresu, za który odsetki te są wymagalne. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze stwierdza, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe, ponieważ do wyliczenia miesięcznej wartości zadłużenia pożyczki w EURO należy stosować kurs na dzień zapłaty odsetek, a nie kurs z aktu notarialnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.