POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2005r., który wpłynął w dniu 4 lipca 2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych wykładowcom z zagranicy, będącym osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej, z tytułu umów o dzieło jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 22 sierpnia 2005r. tut. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 31 sierpnia 2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Jak wynika z treści ww. wniosku płatnik prowadzi działalność gospodarczą w ramach X. Ww. działalność realizuje poprzez prowadzenie szkoleń, propagowanie idei mediacji rodzinnych oraz organizowanie konferencji. W ramach konferencji będą zapraszani do Polski wykładowcy z krajów Unii Europejskiej, USA i Kanady, nie posiadający statusu rezydenta. Wykładowcami będą zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jak i osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Na podstawie umowy o dzieło będą prowadzić warsztaty, wykłady i szkolenia. Wynagrodzenie za przeprowadzone warsztaty i wykłady będzie wypłacane w walucie kraju pochodzenia trenera.

W związku z powyższym płatnik zwraca się z zapytaniem, kto i kiedy płaci podatek w przypadku umowy o dzieło oraz jakie obowiązują stawki podatkowe od ww. wynagrodzenia. Wątpliwość płatnika budzi również kwestia, w jakiej walucie wypłacać wynagrodzenie: w złotych lub w euro.

Zdaniem płatnika wykładowców obowiązują stawki podatku przyjęte w Polsce, podatek jest potrącany i płacony przez płatnika, natomiast wypłata wynagrodzenia następuje w walucie zgodnie z uzgodnieniami pomiędzy stronami.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. A zatem przychody uzyskiwane przez wykładowców z tytułu umowy o dzieło, o których mowa we wniosku, stanowią dla nich przychody z działalności wykonywanej osobiście na podstawie wyżej cytowanego artykułu 13 pkt 8 lit. a) ustawy podatkowej.

Sposób opodatkowania ww. przychodów u osoby z ograniczonym obowiązkiem podatkowym reguluje art. 29 ust. 1 pkt 1 wyżej powołanej ustawy podatkowej. Zgodnie z ww. przepisem podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Przepis ust. 1 stosuje się w uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym przez niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej "certyfikatem rezydencji" (art. 29 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1 są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru (IFT-1/IFT-1R), również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4 (art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Biorąc pod uwagę wyżej przytoczone przepisy należy stwierdzić, że wykładowcy, nie posiadający dla celów podatkowych statusu rezydenta, będący osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej z krajów Unii Europejskiej, USA i Kanady będą podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów uzyskanych z tytułu przeprowadzonych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie umowy o dzieło warsztatów i wykładów. Płatnik jest podmiotem zobowiązanym do poboru zryczałtowanego 20 - procentowego podatku dochodowego od wypłat dokonywanych w związku z wynagrodzeniem za prowadzenie przez ww. wykładowców na podstawie umowy o dzieło warsztatów, wykładów i szkoleń. Płatnik ma również obowiązek przekazania kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Ponadto należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii waluty, w której płatnik powinien dokonać wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło. Jednakże dla celów podatkowych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski (art. 11 ust. 3 ww. ustawy podatkowej). Natomiast jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski (art. 11 ust. 4 ustawy podatkowej).

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia oraz przyjmując datę tego zdarzenia na dzień wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach.