Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, z 2005 r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok wydatków poniesionych w całym 2004 roku na modernizację lokalu mieszkalnego w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik wraz z małżonką dnia 07.04.2003 r. zawarł z developerem umowę o sprzedaż lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym wraz z udziałem we współwłasności gruntu pod budynkiem mieszkalnym, w którym znajduje się nowo wybudowany lokal mieszkalny. Na podstawie niniejszej umowy i protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 1.07.2004 r. przedmiotowy lokal mieszkalny został przekazany podatnikom do korzystania w stanie niewykończonym. W związku z powyższym w całym 2004 r. sukcesywnie, w miarę możliwości finansowanych ponoszono wydatki tytułem modernizacji tego lokalu mieszkalnego (zakup materiałów). Podatnik w tym lokalu mieszkalnym jest zameldowany od 17.12.2004 r. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska – podatnik stwierdza, że posiadając tytuł prawny do lokalu mieszkalnego ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego za 2004 r. wydatków poniesionych w całym 2004 r. na modernizację tego lokalu mieszkalnego w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. Ustawodawca formalnie likwidując ulgę remontowo-modernizacyjną od dnia 1 stycznia 2004 r. określił przepisy przejściowe, na mocy których wydatki poniesione między innymi przez podatnika w latach 2004-2005 na remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego podlegają odliczeniu od podatku dochodowego. I tak stosownie do treści art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz.1956 ze zmian.) wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45 ust.3a pkt 1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zgodnie zaś z przepisem art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej; utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 r. – w przypadku remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego – 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 2,5% kwoty, o której mowa w ust.2 obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego – jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych tj. 4.725,- zł (art.27a ust.3 pkt 2 lit.b) ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Zmniejszenie podatku może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego – w niniejszej sprawie od 2003 r. - nie jest niższa niż 567,- zł (art.27a ust.5 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Wysokość wydatków dotyczących remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego musi być udokumentowana fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art.27a ust.6 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Ponadto rodzaj poniesionych wydatków podlegających odliczeniu od podatku dochodowego musi się mieścić w zakresie przedmiotowym określonym przez Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 1996 r. (Dz.U.Nr 156, poz.788).

Z przywołanego powyżej stanu prawnego wynika, że co do zasady prawo do ulgi remontowo-modernizacyjnej przysługuje podatnikowi, który posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi: 1) własność, 2) umowę użyczenia, 3) umowę najmu lub dzierżawy, 4) umowę podnajmu lub poddzierżawy, 5) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Zatem na podstawie umowy zawartej z developerem i protokołu zdawczo-odbiorczego dokonaliście Państwo odbioru lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym uzyskując tytuł prawny od powyższego lokalu mieszkalnego. Przy spełnieniu pozostałych, wyżej wymienionych warunków ma Pan prawo do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków na modernizację nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, które poniesiono w 2004 r. jednakże tylko wyłącznie tych poniesionych poczynając od dnia, w którym ten lokal mieszkalny odebrano tj. od dnia 1.07.2004 roku. Tym samym postanawia się jak w sentencji.