Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 7 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509), art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b (w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r.), art. 1 i art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 1.07.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia czy istnieje możliwość wykazania w zeznaniu rocznym odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych w roku podatkowym na własne potrzeby mieszkaniowe - budowa budynku mieszkalnego - pomimo nieuzyskania przez podatnika dochodu w tym roku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe

W dniu 20.07.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek pani Anety L. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatniczka wspólnie z mężem po dniu 1.01.1997 r., a przed dniem 1.01.2001 r. rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego. W tym czasie wspólnie z mężem rozpoczęli korzystanie z odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe. We wspólnym zeznaniu podatkowym za 2003 r. odliczenia od podatku z tytułu wydatków mieszkaniowych przekroczyły podatek i zostały wykazane do odliczenia w latach następnych. W 2004 r. małżonkowie ponieśli wydatki na kontynuację budowy budynku mieszkalnego. Za 2004 r. nie mieli prawa do wspólnego rozliczenia z uwagi, że małżonek z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowany był podatkiem liniowym. Mąż w swoim zeznaniu rocznym, mimo uzyskania w 2004 r. dochodów, nie miał prawa do dokonania odliczeń mieszkaniowych. Podatniczka, pomimo tego, że w 2004 r. nie osiągnęła dochodów do opodatkowania, złożyła zeznanie roczne PIT-37, w którym wykazała kwotę odliczeń mieszkaniowych, która nie znalazła pokrycia w podatku za lata ubiegłe. Następnie złożyła korektę tego zeznania i wykazała dodatkowo kwotę odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2004 r. Odliczenia z lat ubiegłych, jak i z 2004 r. zostały wykazane jako ulgi mieszkaniowe do odliczenia w latach następnych. Podatniczka uważa, że miała prawo do wykazania kwoty odliczeń z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków na własne cele mieszkaniowe w zeznaniu za 2004 r., pomimo że w tym roku nie osiągnęła dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. podatek dochodowy obliczony według skali podatkowej, obniżony o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, podatnik ma prawo pomniejszyć na zasadach określonych w ustawie, tj. o 19 % z kwoty poniesionych wydatków, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na budowę budynku mieszkalnego. Prawo do dokonania odliczeń z tego tytułu w 2004 r. zagwarantowane jest przepisem art. 4 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast stosownie do przepisu art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku.

W świetle przepisu art. 7 powołanej ordynacji podatkowej podatnikiem jest podmiot, który z mocy ustaw podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu. Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się pojęciem podatnik, ale nie definiuje tego pojęcia. W art. 1 tej ustawy stwierdzono, że reguluje ona opodatkowanie podatkiem dochodowym dochody osób fizycznych. Podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest zatem osoba fizyczna w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, gdyż prawo podatkowe nie definiuje pojęcia osoby fizycznej. Zatem, skoro przepis art. 27a ust. 1, pkt 1 lit. b dopuszcza pomniejszenie podatku przez podatnika, a przepis art. 45 ust. 1 nakłada obowiązek złożenia zeznania podatkowego przez podatnika, mając na uwadze przedstawiony przez panią stan faktyczny, nie ma przeszkód do złożenia zeznania podatkowego za 2004 r., w którym wykaże pani odliczenia z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków mieszkaniowych, mimo że nie uzyskała dochodu w 2004 r. Kwoty odliczeń z tytułu tych wydatków będzie pani mogła dokonać w latach następnych, jeżeli uzyska pani dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.