P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 8 , 22g ust. 1 pkt 3 , art. 22f ust. 3 i art. 23 ust.1 pkt 45a lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia ......2005r. (data wpływu do Urzędu ......2005r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe:
w sprawie uznania za koszt uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od nabytych w drodze spadku środków trwałych

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ......2005r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy wartość nabytych przeze mnie w drodze spadku środków trwałych stanowi koszt uzyskania przychodu w mojej działalności gospodarczej tzn.
- po jakiej wartości początkowej należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych nabyte w drodze spadku maszyny i urządzenia,
- w jaki sposób zaliczyć środki trwałe do kosztów uzyskania przychodu tzn. czy środki trwałe o warotści początkowej niższej niż 3.500,00 zł. należy odpisać jednorazowo w koszty uzyskania przychodu, zaś amortyzować wyłącznie te przekraczjące 3.500,00 zł.,
- w jakim terminie można dokonać jednorazowego odpisu w koszty uzyskania przychodu i w jakim rozpocząć odpisy amortyzacyjne.

Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny: Od dnia .....02.2005r. jako osoba fizyczna rozpoczęłam działalność gospodarczą, polegającą na produkcji wyrobów cukierniczych. Działalność tę rozpoczęłam po śmierci siostry, która również jako osoba fizyczna prowadziła wcześniej tę działalność. Jako jedyna spadkobierczyni nabyłam w drodze spadku środki trwałe należące do siostry i wykorzystywane przez nią w działalności gospodarczej. Wszystkie te maszyny i urządzenia widniały w księgowej ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej siostry, z tym, że ich wartość księgowa na dzień zgonu była zróżnicowana:
- wartość księgowa = 0 zł. w przypadku środków trwałych, które zostały już całkowicie zamortyzowane lub w przypadku środków trwałych, o wartości niższej niż 3.500,00 zł. zaliczonych jednorazowo w koszty uzyskania przychodu;
- wartość księgowa równa lub niższa niż 3.500,00 zł. w przypadku środków trwałych o nie zakończonej amortyzacji
- wartość księgowa przekraczajaca 3.500,00 zł. również w przypadku środków trwałych o nie zakończonej amortyzacji.
Z tytułu tej działalności gospodarczej prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów.Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową nabytych w drodze spadku środków trwałych należy przyjąć ich wartość rynkową z dnia nabycia. Co oznacza, że podatnik sam może ustalić taką wartość dla każdego środka trwałego i na podstawie oświadczenia wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Ustaloną w ten sposób wartość początkową środków trwałych w przypadku, gdy nie przekracza ona 3.500,00 zł. podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo. W przypadku natomiast aktywów rzeczowych o wartości wyższej niż 3.500,00 zł. odpisów amortyzacyjnych dokonuje zgodnie z wybraną przeze siebie metodą amortyzacji. W związku z powyższym wszystkie odpisy amortyzacyjne ustalone od wartości początkowej nabytych w drodze spadku środków trwałych – jaką jest ich wartość rynkowa stanowiły będą koszt uzyskania przychodu, także te jednorazowe dotyczące aktywów rzeczowych o wartości początkowej do 3.500,00 zł.Zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatnik dokonuję w miesiącu wprowadzenia tych aktywów rzeczowych do ewidencji środków trwałych lub w miesiącu następnym. Bez znaczenia jest tu data uzyskania postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, gdyż spadek nabywam z chwilą śmierci siostry.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy – zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz watrości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23. Pojęcie środka trwałego zostało zdefiniowane w art. 22a w/w ustawy. W świetle tego przepisu amortyzacji podlegają określone składniki majątku tj. stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania (...) maszyny, urządzenia (...) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Zgodnie z art. 23 ust.1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny (...).
Tak więc na podstawie w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych przez Panią w drodze spadku i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 22n ust. 2-6 w/w ustawy, stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 w/w ustawy wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób stanowi wartość rynkowa z dnia nabycia chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
W myśl art. 22f ust. 3 w/w ustawy, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500,00 zł. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu) (...), do końca tego miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór na zasadach określonych w art. 22h-22m. W przypadku natomiast gdy wartość początkowa środków trwałych jest równa lub niższa niż 3.500,00 zł., podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w terminie i na zasadach o których mowa wyżej albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.