Zgodnie z opisanym stanem faktycznym we wniosku Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu samochodów dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą lub klientów indywidualnych. W celu zachęcenia klientów do dalszej współpracy oraz zwiększenia sprzedaży usług, wraz z fakturą zostają przekazywane bezpłatnie gadżety z nazwą Spółki w postaci długopisów (wartość ok. 1 zł) i koszulek (wartość ok. 20 zł). Klientami Spółki są głównie duże firmy i dlatego Spółka nie może prowadzić ewidencji na konkretne osoby fizyczne i nie może ustalić czy wartość tego prezentu mieści się w kwocie od 5 zł do 100 zł. Jednakże aby spełnić wymogi prowadzenia ewidencji Spółka chce wpisywać na odwrocie faktury sprzedaży ilość i wartość wydanych gadżetów.
Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowych gadżetów reklamowych, gdyż jest to czynność nieodpłatnego przekazania towarów na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Ponadto zdaniem Spółki przekazanie towarów reklamowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w związku z tym Spółka nie jest zobowiązany do wystawiania faktur wewnętrznych.

Stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

W myśl przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy przez dostawę towarów, rozumie się także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem tj.:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków Spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednakże powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ww. ustawy o VAT).
Przez prezenty o małej wartości, stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług ..., rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o których mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Analiza art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów podlega również wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa – w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek – na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności, w całości lub w części.
Prezenty o małej wartości nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli ich wartość przekazana jednej osobie nie przekracza w roku podatkowym kwoty 100 zł pod warunkiem jednak, że podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym te prezenty przekazano. Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie prezenty o wartości do 5 zł nie są opodatkowane. Wszystkie prezenty o wartości wyższej podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka przekazuje nieodpłatnie swoim kontrahentom towary (koszulki, długopisy, itp.), których cena jednostkowa w przypadku długopisów nie przekracza 5 zł, a w przypadku koszulek przekracza tą wartość nie prowadzi przy tym odpowiedniej ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób obdarowanych, o której mowa powyżej, a zatem czynność ta w części dot. przekazania koszulek o wartości ok. 20 zł stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Zgodnie z tym przepisem Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jeżeli dokonano opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów.
Ponadto zgodnie z brzmieniem art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, dla której podatnikiem jest ich nabywca wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.