Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-615/04/CIP/01
z 6 lipca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-615/04/CIP/01
Data
2004.07.06
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Miejsce świadczenia --> Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług --> Miejsce świadczenia usług
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Odliczenie podatku
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Słowa kluczowe
komputery
kontrahent zagraniczny
licencja
miejsce świadczenia usług
obniżenie podatku należnego
ogólne zasady opodatkowania
podatek naliczony
programy
świadczenie usług
wystawienie faktury
zwrot podatku
Pytanie podatnika
Spółka zapytuje:
1) Jak będzie opodatkowane udzielenie licencji przez Spółkę polską na rzecz Spółki amerykańskiej w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535)? 2) Czy i w jakim momencie podatnik będzie uprawniony do odliczenia (wystąpienia o zwrot) podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi licencji udzielonej na rzecz Spółki amerykańskiej? 3) W jaki sposób podatnik powinien dokumentować udzielenie licencji na rzecz Spółki amerykańskiej? Podatnik stoi na stanowisku, że biorąc pod uwagę treść przepisu art.27 ust.3 i ust.4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług udzielenie licencji na pogram komputerowy, obejmującej udzielaną przez Spółkę gwarancję nie podlega po 1 maja 2004r. opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługa udzielenia licencji dla podmiotu zagranicznego nie będzie traktowana na równi z poprzednim eksportem usług opodatkowanym i wykazywanym w deklaracji VAT-7 ze stawką 0%, a ich wartość nie będzie wykazywana w deklaracji VAT-7 po stronie sprzedaży. Podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim usługi te podlegałyby opodatkowaniu, gdyby zostały wykonane w Polsce. Warunkiem dokonania odliczenia zdaniem podatnika jest posiadanie dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, bowiem z treści art.86 ust.8 ustawy o VAT wynika, że wprawdzie usługa udzielania licencji do USA nie podlega w Polsce opodatkowaniu, ale na potrzeby odliczenia (zwrotu) tworzy się „swego rodzaju fikcję” i traktuje tak jak licencję udzieloną w Polsce. Tak więc w zakresie ustalenia momentu odliczania (występowania o zwrot), stosuje się takie same reguły jakie obowiązują przy odliczaniu (występowaniu o zwrot) podatku naliczonego związanego z udzielaniem licencji w Polsce, czyli w miesiącu w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny lub w rozliczeniu za miesiąc następny (art.86 ust.10 i 11).
Stan faktyczny: Podatnik – Spółka z o.o. – tworzy komputerowe programy diagnostyczne, służące do monitorowania rozległych sieci korporacyjnych i aplikacji działających w środowisku sieciowym przy wykorzystaniu zasobów Internetu. Podatnik współpracuje z amerykańską Spółką, której zadaniem jest poszukiwanie na rynku zagranicznym (USA lub Wspólnota Europejska) klientów zainteresowanych nabyciem licencji na korzystanie z programów oferowanych przez podatnika. Współpraca obu spółek przebiega w następujący sposób: Spółka amerykańska znajduje klienta gotowego nabyć licencję na program komputerowy stworzony przez podatnika. Podatnik udziela Spółce amerykańskiej licencji na program komputerowy, za którą pobiera jednorazową opłatę licencyjną. Następnie Spółka amerykańska udziela klientowi sublicencji na ten sam program komputerowy. W ramach licencji podatnik udziela bezpłatnej gwarancji na określony czas, w ramach której pracownicy Spółki dokonują u klienta (USA lub Wspólnota Europejska) instalacji programu lub jego ewentualnej naprawy Ocena prawna stanu faktycznego: W myśl art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
Natomiast poprzez wymienione powyżej odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju rozumie się – zgodnie z art.8 ust.1 cyt. wyżej ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również:
Jak zatem wynika z powyższego odpłatne świadczenie usług w formie udzielenia licencji, stanowiące przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art.27 ust.1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28. Przy czym, w myśl ust.3 i 4 powyższego przepisu, w sytuacji świadczenia usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, na rzecz:
Zważając na powyższe, stwierdzić należy, że w przypadku gdy nabywcą licencji i sublicencji jest osoba prawna posiadająca siedzibę na terytorium państwa trzeciego – miejscem świadczenia nie będzie Polska, i wówczas usługa ta jako wykonana poza terytorium kraju nie podlega regulacjom zawartym w ustawie o VAT. W myśl art.86 ust.8 pkt 1 wyżej cyt. ustawy o VAT - podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami; Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku gdy wykonanie usługi (udzielenia licencji) miałoby miejsce na terenie kraju, to podlegałoby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji przysługiwałoby podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach ogólnych. Jeżeli powyższa sytuacja miałaby zastosowanie do sytuacji podatnika, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu dotyczących świadczenia usług poza terytorium kraju. Zgodnie z art.86 ust.10 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (...). Jednocześnie w myśl art.87 ust.4 pkt 1 ustawy o VAT - na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1. Na umotywowany wniosek – zgodnie z art.87 ust.5 – podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1, w terminie określonym w ust.4. Zatem, jeżeli podatnik oprócz usług wymienionych w zapytaniu świadczy w kraju inne czynności podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o VAT – będzie miał zastosowanie cytowany wyżej art.87 ust.4 pkt 2. Natomiast w sytuacji gdy podatnik wykonuje wyłącznie czynności niepodlegające ustawie o VAT, wówczas zastosowanie będzie miał przytoczony wyżej art.87 ust.5 ustawy o VAT. Należy zauważyć, że obowiązek potwierdzenia przez podatnika wykonanych usług nakłada na niego art.106 ust.1 ustawy o VAT stanowiący, iż podatnicy, o których mowa w art.15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, (...). Przy czym zgodnie z art.106 ust.2 – przepis ust.1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.