Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 pkt 3, art. 15 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sporządzanych przez Panią – jako biegłego sądowego – opinii dotyczących stanu zdrowia podejrzanych i poszkodowanych postanawia uznać za prawidłowe Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sporządzanych przez Panią – jako biegłego sądowego – opinii w zakresie stanu zdrowia podejrzanych i poszkodowanych.

W piśmie z dnia 18.10.2005 r. przedstawiła Pani stan faktyczny:Jest Pani zatrudniona w Centrum Opieki Medycznej w Jarosławiu jako lekarz – specjalista chirurgii ogólnej i chirurg dziecięcy. Z tytułu tego zatrudnienia pobiera Pani stosowne wynagrodzenie. Ponadto na zlecenia sądów, prokuratury i policji, jako biegły lekarz sądowy sporządza Pani opinie w zakresie stanu zdrowia podejrzanych i poszkodowanych. Instytucje zlecające Pani wydanie opinii w ww. zakresie przy wypłacie należności za wydane opinie potrącają zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19%. W Pani ocenie wykonywane na zlecenia sądów, prokuratury i policji czynności – wydawanie opinii w zakresie stanu zdrowia – są usługami w zakresie ochrony zdrowia, są zwolnione – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. We wniosku podaje Pani równocześnie, że wykonywane przez Panią czynności zostały sklasyfikowane wg PKWiU w grupowaniu 85.1 i wyczerpują dyspozycję wyrażoną w poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Na tle przedstawionego stanu faktycznego wstąpiła Pani z zapytaniem:

• czy czynności wykonywane na rzecz sądów, prokuratury, policji przez lekarza – biegłego sądowego z zakresu chirurgii podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 8 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle przepisu art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 tej ustawy i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powołanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9 (przychodów uzyskiwanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze)

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje niezbędny warunek dodatkowy, aby czynności osoby fizycznej nie były uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy. Tym niezbędnym warunkiem dodatkowym jest związanie wykonującego czynności ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Opinia wydana przez biegłego sądowego jest dowodem w postępowaniu sądowym. Za wydaną przez biegłego sądowego opinię, sąd nie bierze odpowiedzialności.Na podstawie wyżej powołanych przepisów tut. organ podatkowy stwierdza, że czynności wykonywane przez Panią jako biegłego sądowego z zakresu chirurgii nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług i spełniają dyspozycję samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 8 ust. 3 usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym w wykazie usług zwolnionych od podatku w pozycji 9 wymieniono usługi o symbolu ex 85 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych.Zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wykonywanie czynności biegłego sądowego przez lekarza specjalistę polegające na wydawaniu opinii dotyczących stanu zdrowia pacjentów w oparciu o przeprowadzone badania oraz udzielaniu odpowiedzi na pytania zadawane przez sąd mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00.Zatem usługi świadczone przez Panią jako biegłego sądowego z zakresu chirurgii na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług są zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny sprawy w odniesieniu do obowiązującego w dacie wpływu wniosku stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu stwierdza: Stanowisko Pani w sprawie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na wydawaniu opinii jako biegłego sądowego z zakresu chirurgii uznaje za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).