P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki, z dnia 22.09.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. o ustalenie momentu powstania przychodów, wynikających z zawartych umów najmu pomieszczeń biurowych z tytułu opłat eksploatacyjnych. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi wynajmu pomieszczeń biurowych na cele prowadzenia działalności gospodarczej w budynku należącym do Spółki. Spółka przeważnie zawiera umowy najmu, z których wynika, iż najemca obowiązany jest zapłacić czynsz oraz zaliczkę na poczet opłat eksploatacyjnych, kwartalnie z zachowaniem następujących zasad:a) faktura za następny kwartał wystawiona jest ostatniego dnia roboczego miesiąca poprzedzającego kwartał,b) termin płatności przypada natomiast w kwartale, którego czynsz oraz opłaty eksploatacyjne dotyczą.Na tej podstawie Spółka wystawiła 31 grudnia 2004r. faktury z tytułu zaliczek na poczet opłat eksploatacyjnych za miesiące styczeń-marzec 2005r. z terminem płatności przypadającym na styczeń 2005r. Z w/w tytułu Spółka odprowadziła podatek dochodowy w rozliczeniu za rok 2004 oraz uwzględniła podatek od towarów i usług wynikający z tej faktury za miesiąc grudzień 2004r. Kwotę kwartalnych zaliczek Spółka wyraża w zryczałtowanej stawce za jeden metr kwadratowy powierzchni, w której uwzględnia się m.in. podatek od nieruchomości, ogrzewanie, zaopatrzenie w wodę, konserwację wind, centrali telefonicznej, usuwanie śniegu i lodu, oświetlenie schodów, i innych powierzchni wspólnych oraz ich sprzątanie, zewnętrzne mycie okien i fasady, ubezpieczenia majątkowe i OC, czyszczenie kominów, stałą opiekę ogrodniczą, wynagrodzenia personelu budynku oraz zarządcy nieruchomości. Na koniec każdego roku kalendarzowego, najpóźniej do końca pierwszego kwartału roku następnego Spółka ustala rzeczywisty koszt opłat eksploatacyjnych za rok poprzedni. Powstałą różnicę, pomniejszoną o dokonane przedpłaty, dodaje lub odejmuje w pierwszej płatności opłat eksploatacyjnych. Zdaniem Spółki mimo, że uzyskiwane przychody wynikają z zawartych umów najmu, do określenia daty uzyskania przychodu należnego z tytułu opłat eksploatacyjnych należy stosować postanowienie art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Spółka stoi na stanowisku, iż cechą usług administracyjnych budynku jest ich ciągły charakter, co oznacza, że w ich przypadku nie można mówić o "wykonaniu usługi", a co najwyżej o jej "wykonywaniu". Do określenia daty przychodu należnego w ich przypadku, zastosowanie znajduje pkt. 3 w/w przepisu, co oznacza, że za datę powstania przychodów z tego tytułu należy przyjąć każdorazowo datę wystawienia faktury. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę interpretacja jest nieprawidłowa. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązującym od 01.01.2004r., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.Zawarte przez ustawodawcę w w/w przepisie sformułowanie "z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d" wskazuje, iż odstępstwo od zasady określającej datę powstania przychodu, zostało unormowane m. in. w art. 12 ust. 3c, zgodnie z którym za przychody z tytułu umów najmu uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jednoznacznie wynika, iż obowiązek zapłaty przez najemcę zaliczki na poczet opłat eksploatacyjnych wynika z zawieranych przez Spółkę umów najmu pomieszczeń biurowych. Jednocześnie opłaty te maja charakter ryczałtowy. W związku z powyższym w przypadku, gdy Spółka zawiera umowy najmu, na podstawie których uzyskuje określone przychody, dla ustalenia daty powstania przychodów zastosowanie będzie miał w/w art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie ma przy tym znaczenia tytuł, z jakiego są uzyskiwane przychody wymienione w umowie najmu. Zatem dniem powstania przychodu z tytułu opłat eksploatacyjnych będzie dla Spółki data, w której należności z tytułu zawartych umów najmu staną się wymagalne, tj. styczeń 2005r. Wykazując zatem dochód z tytułu umów najmu w dniu 31 grudnia 2004r., tj. w momencie wystawienia faktury z tytułu opłat eksploatacyjnych, Spółka postąpiła nieprawidłowo. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).