POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jastrzębiu Zdroju, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( jedn. tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.10.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 14.11.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasadności poboru przez sądy zaliczek na podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez biegłych w postępowaniu sądowym, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 11.10.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 14.11.2005 r., Pan ................ zwrócił się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( jedn. tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż wnoszący zapytanie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. sporządzania wycen nieruchomości, prowadzenia nadzorów budowlanych i sporządzania projektów. Ponadto, jest też biegłym z zakresu wyceny nieruchomości i budownictwa i na zlecenie sądu sporządza opinie w ww. zakresie.

Za sporządzone opinie, wnoszący zapytanie wystawia faktury VAT, które wg daty wystawienia ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a także odprowadza na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy wynikające z deklaracji PIT-5L.

Pan ......... pisze również, że sąd, powołując się na przepisy wydane przez Ministra Sprawiedliwości w porozumieniu z Ministrem Finansów, potrąca i odprowadza zaliczki na podatek od kwot netto wystawianych faktur, przez co ten sam dochód opodatkowany jest podwójnie.

Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy takie działanie sądu jest uprawnione.

Zdaniem wnoszącego zapytanie, skoro faktury VAT za sporządzone opinie ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, sąd nie powinien potrącać zaliczek na podatek dochodowy od kwot netto wystawianych faktur jak również nie powinien sporządzać informacji PIT-8B na zakończenie roku podatkowego.

Stosownie do treści przepisu art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 2 tej ustawy, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust.2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Należy zauważyć, iż na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą równocześnie wykonywały na zlecenie sądów określone czynności i osiągały z tego tytułu przychody, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak uzyskane przychody nie będą podlegały opodatkowaniu jako uzyskane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Jeżeli osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, zawiera w ramach tej działalności umowy cywilnoprawne ( w tym umowy zlecenie i umowy o dzieło, także gdy są one zawierane z sądami ), których przedmiotem jest wykonanie czynności przez biegłego, obowiązana jest zaliczyć przychody wynikające z wykonywania tych umów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Sytuacja odmienna od wyżej opisanej występuje, gdy osobie fizycznej ( biegłemu ) wykonującej również pozarolniczą działalność gospodarczą, organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, zleci - na podstawie właściwych przepisów - wykonanie określonych czynności w ramach toczącego się postępowania sądowego, dochodzeniowego lub administracyjnego.

W tym przypadku, biegły nie wykonuje tych czynności na podstawie stosunku cywilnoprawnego, możliwego do ukształtowania w sposób umowny, pomiędzy jego stronami, na zasadzie swobody zawierania, przez określonej treści umowę zawieraną i wykonywaną na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zmianami).

Podstawą czynności biegłego, jest tu szczególny pozaumowny stosunek prawny, jaki powstaje w postępowaniu pomiędzy uprawnionym organem, który prowadzi postępowanie, a osobą którą ten organ powołał.

O powołaniu biegłego w danym postępowaniu, rozstrzyga władczo organ prowadzący postępowanie. Również działając w sposób władczy, sąd określa w postanowieniu wysokość wynagrodzenia biegłego za wykonaną pracę.

Stąd przychody, które dla osoby fizycznej wiążą się z wypełnieniem przez nią w postępowaniu przed uprawnionym organem powinności biegłego, nie mogą być traktowane jako przychody z cywilnoprawnych umów zlecenia i o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy je natomiast traktować jako przychody z nie opartych na umowie cywilnoprawnej czynności osoby, której uprawniony organ, działając na podstawie właściwych przepisów, w sposób pozaumowny zlecił wykonanie tych czynności, w ramach postępowania toczącego się przed tym organem.

Konsekwencją takiej kwalifikacji przychodów, jest spoczywający na sądach dokonujących wypłaty przedmiotowych kwot obowiązek płatnika określony w art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tej regulacji, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 (...).

Złożenie przez biegłego sądowego oświadczenia, iż wykonywane czynności wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, nie zwalnia sądu z obowiązku pobrania zaliczki od wypłaconych należności. Dający taką możliwość przepis art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma bowiem zastosowanie tylko do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8.

Zakwalifikowanie przychodów uzyskiwanych przez wnioskodawcę do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, skutkuje również tym, że przychody te nie mogą być wpisywane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ponieważ spowodowałoby to ich podwójne opodatkowanie. Wynika to również z treści art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami, w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinny być ewidencjonowane jedynie przychody i koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Fakt opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności biegłego wykonywanych na zlecenie sądu, nie przesądza bowiem o tym, że uzyskiwane z tego tytułu przychody stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 14 cytowanej ustawy.

Należy równie zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy o których mowa w art. 41 tej ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust.1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru ( tj. PIT-8B ).

W świetle powyższego należy więc stwierdzić, iż sądy są zobligowane do poboru zaliczek na podatek dochodowy od przychodów biegłych w postępowaniu sądowym, a także do wykazania tych przychodów w informacjach PIT-8B.

W związku z powyższym, stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku,

na dzień wydania niniejszego postanowienia, tutejszy organ podatkowy uznaje

za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe

i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Niniejsze postanowienie na mocy art. 143 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zostało wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie

do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach ( adres do korespondencji: Izba Skarbowa

w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała

ul. Traugutta 2a ), w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.