Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.)

stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 23.09.2005 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 23.09.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania za przychody i koszty ze źródła dochodów zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych przychodów i kosztów związanych z usługami kooperantów - jest prawidłowe.

W dniu 23.09.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

1. Stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie:

1. stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2005 r. prowadzi działalność gospodarczą na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, rozumianą jako działalność produkcyjna, handlowa, usługowa w zakresie wyrobów wytworzonych, na podstawie uzyskanego zezwolenia nr 149 z dnia 3 lutego 2004 r.

Szczegółowym przedmiotem działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu Spółki jest m.in. produkcja wyrobów gumowych, wyrobów z tworzyw sztucznych, elektrycznych silników i transformatorów, aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej, przyrządów pomiarowych, kontrolnych i badawczych, nawigacyjnych oraz produkcja części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (według klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego).

Oprócz kosztów poniesionych i przychodów uzyskanych z działalności bezpośrednio określonej w zezwoleniu, Spółka ponosi szereg kosztów i uzyskuje szereg przychodów związanych z tą działalnością, tj. przychodów i kosztów operacyjnych oraz przychodów i kosztów finansowych. W związku z powyższym podczas ustalania wyniku podatkowego powstało szereg wątpliwości dotyczących klasyfikacji przychodów i kosztów do działalności zwolnionej, która jest określona w zezwoleniu oraz do działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym Spółka wnosi o rozstrzygnięcie, czy przychody lub koszty powstałe z wymienionych we wniosku źródeł powinny zostać zakwalifikowane do działalności strefowej, podlegającej zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy zezwolenia na prowadzenie działalności w Katowickiej Specjalnej Strefie Ekonomicznej.

Odnośnie piątej poruszonej przez Spółkę kwestii, Wnioskodawca wyjaśnia, że w związku ze specyfiką działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, część surowców i materiałów niezbędnych do procesu produkcyjnego, a zarazem działalności objętej zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych jest kupowana w kraju oraz za granicą, a następnie przekazywana do obróbki obcej naszym kooperantom zarówno na terenie kraju, jak i również za granicą.

W Spółce istnieją dwie drogi przekazywania materiałów i surowców do obróbki.

W pierwszym przypadku część procesu produkcyjnego jest rozliczana u kooperantów Spółki. Spółka pierwotnie nabywa szereg materiałów i surowców niezbędnych do procesu produkcyjnego, które następnie odsprzedaje kooperantowi w celu dokonania ich obróbki. Gotowy półprodukt jest następnie odsprzedawany przez kooperantów Spółce i jest przedmiotem obrotu przez Spółkę. Należy zaznaczyć, iż Spółka skupuje surowce dla poddostawców tylko i wyłącznie w związku z prowadzeniem działalności produkcyjnej objętej zezwoleniem. Natomiast kooperant dokonuje obróbki całości surowców i materiałów zakupionych od Spółki, które to z powrotem odsprzedaje Spółce.

W drugim przypadku całość procesu produkcyjnego jest rozliczana w Spółce. Spółka zakupuje materiały i surowce, a następnie zleca kooperantowi ich obróbkę w ramach usługi obcej.

1. pytanie Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy cyt. "przychód z tytułu sprzedaży, zakupionych na terenie kraju lub za granicą, surowców i materiałów w celu dokonania obróbki obcej podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych oraz czy koszty usługi obróbki obcej powierzonych materiałów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w zakresie działalności strefowej, podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych?".

1. stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy obróbka obca stanowi niezbędny element do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, tj. produkcji wyrobów objętych zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych, zatem przychody i koszty związane z obróbką surowców i materiałów są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i określoną w zezwoleniu, objetą zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych.

Transakcje sprzedaży materiału i zlecenia ich obróbki obcej dokonywane przez Spółkę mają ścisły, bezpośredni związek z działalnością gospodarczą określoną w zezwoleniu, a Spółka skupuje surowce oraz materiały dla poddostawców tylko i wyłącznie w związku z prowadzeniem działalności produkcyjnej wymienionej w zezwoleniu.

W związku z faktem, iż obróbka obca jest niezbędna do podukcji objętej zezwoleniem oraz prowadzona tylko w związku z realizacją działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, sprzedaż surowców i materiałów stanowi działalność pomocniczą Spółki.

Wnioskodawca powołuje się na interpretację Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 22.06.2004 r. o sygnaturze IS.I/3-423/51/04 (załącznik nr 4 do wniosku), z której wynika, iż w przypadku, gdy Spółka prowadzi działalność pomocniczą, niezbędną do realizacji zakresu działalności gospodarczej wymienionej w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.

W związku z powyższym przychód z transakcji sprzedazy materiałów i surowców zakupionych dla poddostawców w celu dalszego przetworzenia powinien zostać zakwalifikowany do przychodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast koszt usługi obróbki obcej stanowi koszt uzyskania przychodu ze źródła zwolnionego.

1. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Odnosząc się do kwestii podnoszonych przez Spółkę w pytaniach, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że w świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego zarówno obróbka dokonywana przez kooperantów w formie "zewnętrznej", tj. ze sprzedażą materiałów i surowców kooperantom i następnie nabyciem od nich przez Spółkę wytworzonych na bazie tych materiałów i surowców półproduktów celem dalszej obróbki lub obrotu, jak i obróbka w formie "wewnętrznej", tj. w ramach usługi obcej bez przejściowej zmiany własności materiałów wykorzystywanych w procesie produkcyjnym - zawierają się w ramach całości procesu produkcyjnego jako jego etap. Wobec tego trudno traktować taką obróbkę jako działalność nie związaną z tą, która jako prowadzona na podstawie zezwolenia w specjalnej strefie ekonomicznej podlega zwolnieniu od opodatkowania.

W pierwszym przypadku należy zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy, iż obrót materiałami i surowcami wykorzystywanymi w procesie produkcyjnym i w jego trakcie, choć stanowi działalność odrębną, to jednak pomocniczą i niezbędną do realizacji działalności objętej zezwoleniem i jako taka również podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, co dotyczy także przychodów z tytułu sprzedaży materiałów i surowców kooperantom.

W drugim przypadku natomiast koszt usługi obcej stanowi koszt uzyskania przychodu wprost ze źródła dochodów zwolnionego na tej samej podstawie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jako część działalności objętej zezwoleniem i prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, pomimo że jeden z etapów procesu produkcyjnego faktycznie odbywa się poza przedsiębiorstwem Spółki.

Powyższe stanowisko nie stoi zatem w sprzeczności z powołanym przez Wnioskodawcę stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę w zakresie uznania za przychody i koszty ze źródła dochodów zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych przychodów i kosztów związanych z usługami kooperantów - jest prawidłowe.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.