Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60, z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22.03.2005r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie uprawnienia do "ulgi odsetkowej"

stwierdza, że

stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2005r. jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik uzyskał pozwolenie na budowę w 1996 roku. Projekt budowlany budynku obejmował zarówno lokal użytkowy, jak również część mieszkalną. Od roku 1997 Podatnik rozpoczął budowę części użytkowej budynku, natomiast ze względu na ograniczone środki wstrzymał prace budowlane w części mieszkalnej.

W międzyczasie Wnioskodawca podejmował niewielkie prace budowlane części mieszkalnej, ale nie ujmował poniesionych wydatków w zeznaniach o wysokości osiągniętych dochodów w ramach odliczeń tzw. dużej ulgi budowlanej mimo, iż jak wskazał we wniosku, prawo takie nabył. W roku 2004 wykonano znaczną część prac budowlanych, doprowadzając budowę części mieszkalnej do ukończenia.

W związku z rozpoczętą budową budynku Podatnik w dniu 05.05.2004r. zaciągnął kredyt w Banku w wysokości 50.000,00 zł. Zdaniem Podatnika, wyrażonym we wniosku z dnia 22.03.2005r., opisana sytuacja nie uprawnia go do ulgi odsetkowej, ponieważ nie spełnił warunku ukończenia budowy w okresie 3 lat od uzyskania pozwolenia na budowę. Mimo to, jak wskazuje w piśmie z dnia 31.05.2005r., dokonał w zeznaniu PIT-36 odliczenia wydatków w kwocie 2.540,68 zł. w ramach odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4 ustawy, faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie to stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych od udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne (...) i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt. 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Wszystkie warunki zawarte w art. 26b ustawy, muszą być spełnione łącznie.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatnik na budowę budynku mieszkalnego zaciągnął kredyt w Banku dnia 05 maja 2004r., spełniając tym samym wymogi art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozwolenie na budowę zostało wydane w roku 1996, a budowę budynku zakończono w roku 2004, tj. po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę.

Zatem w świetle obowiązujących przepisów Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia od dochodu ulgi odsetkowej, gdyż Wnioskodawca nie spełnił warunku ukończenia budowy przed upływem trzech lat od końca roku, w którym uzyskano pozwolenie na budowę.

Tym samym Podatnik nie był uprawniony do wykazania w zeznaniu rocznym za rok 2004 odliczeń tzw. ulgi odsetkowej z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.