Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wejherowie
PB/OPD/415-17/05/MR
z 17 czerwca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PB/OPD/415-17/05/MR
Data
2005.06.17
Autor
Urząd Skarbowy w Wejherowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
budowa budynków
prawo nabyte
ulga budowlana
Pytanie podatnika
Czy podatnikowi, przysługuje prawo do odliczenia w ramach praw nabytych do dużej ulgi budowlanej wydatków poniesionych w 2004r.z tytułu budowy części mieszkalnej domu?
Postanowienie Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60, z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22.03.2005r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie uprawnienia do „dużej ulgi budowlanej”, stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Uzasadnienie Podatnik uzyskał pozwolenie na budowę w 1996 roku. Projekt budowlany budynku obejmował zarówno część użytkową, jak również część mieszkalną. W roku 1997 Podatnik rozpoczął realizację budowy części użytkowej budynku, natomiast ze względu na sytuację finansową wstrzymano budowę części mieszkalnej. Prace budowlane części mieszkalnej były podejmowane w międzyczasie, ale wydatków tych Podatnik nie odliczał w zeznaniach o wysokości dochodów za lata 1997 – 2001. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż z tytułu poniesionych wydatków „nabył prawo” do ich odliczenia w ramach przysługującego mu uprawnienia z art. 27a ust. 1 ustawy. Według oświadczenia Wnioskodawcy, częściowy odbiór części użytkowej budynku nastąpił 30.10.1998r. Po tym dniu Podatnik kontynuował budowę części mieszkalnej, co jak wskazuje potwierdza dziennik budowy. W roku 2004 Podatnik w znacznej części zrealizował budowę części mieszkalnej. Zdaniem Podatnika, wykonane przez niego prace budowlane w roku 2004 stanowią kontynuację praw nabytych i pozwalają na skorzystanie z odliczenia w ramach „dużej ulgi budowlanej”, mimo niedokonywania odliczeń wydatków na budowę budynku mieszkalnego w zeznaniach podatkowych za lata 1997 – 2001. W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 01.01.2002r. przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy stanowiły, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b ustawy o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:
Warunkiem skorzystania przez podatnika z odliczenia od podatku wydatków opisanych w art. 27a ust. 1 ustawy było udokumentowanie przez podatnika wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego, który będzie służył zaspokojeniu potrzeb podatnika. W trybie art. 27a ustawy podatnik nie mógł skorzystać z odliczenia wydatków na budowę budynku mieszkalno – użytkowego, gdyż ulga ta przewidziana była wyłącznie na budowę budynku mieszkalnego, tym nie mniej gdy podatnik budował budynek mieszkalny z częścią użytkową i prowadził szczegółową dokumentację odrębną dla części mieszkalnej, z której wynikała wysokość wydatków poniesionych na tę część, wydatki te mogły być objęte ulgą budowlaną. Wysokość wydatków na cele określone a art. 27 a ust. 1 pkt b i d – g w myśl art. 27a ust. 6 ustawy ustala się na podstawie faktur wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty. Z dniem 01.01.2002r. ustawodawca z katalogu ulg podatkowych wyeliminował tzw. „dużą ulgę budowlaną”. Jednakże zgodnie z przepisami przejściowymi, osoby które rozpoczęły inwestycje mieszkaniowe i poniosły wydatki związane z procesem budowy budynku mieszkalnego, mogły do końca 2004 roku dokonywać dalszych odliczeń wydatków ponoszonych w związku z kontynuowaniem tej inwestycji. Stanowi o tym art. 4 ust. 2 oraz art. 4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509). W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r., podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r. W świetle natomiast art. 4 ust. 1 powyższej ustawy, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Przytoczone powyżej przepisy wskazują, że osoby które rozpoczęły inwestycję mieszkaniową i poniosły wydatki związane z ulgą określoną w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy, mogą do końca 2004 roku dokonywać dalszych odliczeń wydatków ponoszonych w związku z kontynuowaniem inwestycji. Prawo do odliczeń od podatku do końca roku 2004, w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej” zachowali podatnicy:
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik jednoznacznie wskazuje, że po dniu 31.10.1998r. poniósł wydatki na budowę części mieszkalnej budynku i po dniu 01.01.2002r. nadal kontynuował rozpoczętą inwestycję. W tym stanie faktycznym i prawnym wydatki poniesione w roku 2004 udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, którzy nie korzystają ze zwolnienia i które można przyporządkować do budowy części mieszkalnej budynku, uprawniają Podatnika do dokonania odliczenia w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.