POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, z dnia 04 marca 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 11.03.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie opakowań do próbek, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik, prowadzi działalność polegającą na produkcji stolarki okiennej. Na podstawie zawartych umów podmioty trzecie (przedsiębiorcy trudniący się montażem i sprzedażą przedmiotowej stolarki) nabywają od Podatnika jego produkty, a następnie we własnym imieniu i na własny rachunek dokonują ich sprzedaży oraz promocji. W wyniku realizacji umów Podatnik nieodpłatnie przekazuje (rozdaje) próbki stolarki opakowane w specjalnie zamówione w tym celu walizki, które mogą służyć wyłącznie jako opakowanie tych próbek. Wartość walizek przekracza kwotę 50 zł.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie opakowań do próbek (przedmiotowych walizek).

Zdaniem Podatnika, na mocy art. 86 ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia. Podatnik wskazuje na ścisły związek pomiędzy prowadzoną działalnością a dokonanym zakupem, mimo nie podleganiu opodatkowaniem przekazania próbek (wraz z przedmiotowymi walizkami-opakowaniami). Przekazanie próbek ma wpływać na intensyfikację sprzedaży opodatkowanej. Ponadto Podatnik przyznaje, iż przy ustalaniu cen produktów bierze pod uwagę wartość próbek.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast nie uznaje się za dostawę przekazania m.in. próbek (art. 7 ust. 3 ww. ustawy).

W rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy próbką jest niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

A zatem z powyższego przepisu wynika, że aby przekazanie próbki nie było uważane za dostawę, jej ilość lub wartość nie może wskazywać na działania mające charakter handlowy.

Zdaniem Podatnika przekazywane przez niego próbki spełniają dyspozycje zawarte w przepisach art. 7 ust. 3 i ust. 7 ustawy o VAT. Natomiast opakowanie - walizka - jest jedynie elementem umożliwiającym przekazanie próbek (z uwagi na ich konstrukcję).

Należy stwierdzić, iż opakowanie nie jest odrębnym towarem, poza tym, którego dotyczy. Natomiast walizka jest niewątpliwie elementem próbki (niezbędnym opakowaniem) i należy ją traktować łącznie z próbką - należy przy tym zauważyć, iż specjalnie zaprojektowana i wykonana w celu przemieszczania i opakowania próbki - stolarki okiennej - walizka ze względu na specyfikę i zachowanie szczególnej ostrożności koniecznej przy przemieszczaniu okien jest opakowaniem unikalnym, stworzonym indywidualnie, mającym jedyne zastosowanie - opakowanie i ochronę wyrobów Podatnika - ich producenta. Nie przyjmuje ona cechy towaru, bowiem właściwym towarem jest niewielka ilość towaru, zachowująca skład oraz wszystkie właściwości towaru - jego próbka.

A zatem przekazywanie przez Podatnika walizek (niezbędnego opakowania próbek spełniających warunki określone w art. 7 ust. 7 ustawy) - na mocy art. 7 ust. 3 ustawy - nie uznaje się za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż zgodnie z treścią art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

Natomiast ust. 2 art. 86 ustawy o VAT definiuje kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem ust. 3-7) jako:

1. sumę kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

2. w przypadku importu - sumę kwot podatku wynikającą z dokumentu celnego;
3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4. kwotę podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Jednocześnie, tut. Organ zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie nie dokonywał oceny załączonej przez Podatnika do wniosku "Umowy o świadczenie usług dealerskich".