P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 26.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.09.2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w zakresie zaliczenia nieodpłatnego przekazania towarów i usług do przychodów Podatnika.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku Podatnik (Spółka) dokonuje na rzecz nabywcy zagranicznego z Uzbekistanu dostawy z montażem maszyn i urządzeń. Kontrakt wraz z późniejszymi uzupełniającymi udogodnieniami (m. in. aneksami) przewiduje, że pewna część tych dostaw jest nieodpłatna, tzn. klient jest zobowiązany do zapłaty w odniesieniu do przeważającej części przeprowadzonych instalacji, natomiast w stosunku do pozostałej oznaczonej części jest to dostawa bezpłatna - klient nie jest zobowiązany do zapłaty w odniesieniu do wskazanych w kontrakcie urządzeń. Wskazana nieodpłatna dostawa została włączona do kontraktu jako aneks, podpisany w terminie późniejszym. Została ona zaoferowana klientowi w toku negocjacji i miała na celu zachęcenie go do zawarcia odpłatnego kontraktu na ustalonych już warunkach. Dokonanie dodatkowej bezpłatnej (gratisowej) dostawy było warunkiem faktycznym jego zawarcia, co strony potwierdziły w osobnym dokumencie, obejmującym uzgodnienie takiego właśnie zgodnego zamiaru i celu ukształtowania pomiędzy nimi stosunków umownych.

Liczba i rodzaj urządzeń objętych gratisową dostawą są dokładnie wyspecyfikowane w kontrakcie oraz dokumentach towarzyszących. Ceny (wartości) dostawy bezpłatnej są tożsame z cenami stosowanymi w odniesieniu do dostaw odpłatnych. Przyczyną wskazania cen dostawy nieodpłatnej były zarówno uwarunkowania dotyczące klienta (uzbecka instytucja państwowa) jak i chęć ukrycia przed klientem ceny nabycia lub kosztu wytworzenia ponoszonych przez Spółkę, a tym samym stosowanej przez nią marży wobec klienta.

Z powyższych przyczyn również wartości dostaw bezpłatnych na wydawanych kontrahentowi dokumentach księgowych obejmujących dostawy bezpłatne są wykazywane w cenach kontraktowych (zbywczych). Wartość całego kontraktu, obejmująca zarówno dostawy odpłatne, jak i nieodpłatne (gratisowe) - odpowiada wartości rynkowej świadczeń ekwiwalentnych, wykonywanych prze obie strony.

Podatnik wnioskuje o wyjaśnienie, czy nieodpłatne przekazanie towarów i usług w powyższym stanie faktycznym będzie podlegało podatkowi dochodowemu w Spółce jako przychód.

Spółka prezentuje stanowisko, iż w wyżej wskazanym stanie faktycznym wartość towarów i usług objętych bezpłatną dostawą na rzecz kontrahenta zagranicznego nie będzie w Spółce przychodem do opodatkowania. Z tą konkretną gratisową dostawą nie wiąże się żaden bezpośredni przychód, co wynika z istoty bezpłatności tej dostawy. Cena kontraktu została tak przez Spółkę skalkulowana, aby wartość takiej bezpłatnej dostawy została objęta całością ceny (wynagrodzenia), która jest opodatkowana podatkiem dochodowym, w związku z tym brak jest podstaw do powtórnego opodatkowania podatkiem dochodowym tego samego wynagrodzenia. Stąd też należy uznać, że wartość bezpłatnej dostawy dokonanej przez Spółkę nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu jako przychód, bowiem wartość ta została już opodatkowana w cenie pozostałych odpłatnych dostaw jako element kalkulacyjny ceny całościowej za kontrakt.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi we wniosku okolicznościami stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Jak jednak wynika z powyższych przepisów przychodami są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, które zostały otrzymane przez Podatnika, albo które są należne (w przypadku przychodów związanych z działalnością gospodarczą).

W wyżej opisanym stanie faktycznym przychodem Podatnika będzie przychód należny z tytułu zawartej umowy z kontrahentem zagranicznym. Jak twierdzi Spółka, wynagrodzenie (cena) jaką zapłaci jej kontrahent obejmuje wszystkie dostawy, do dokonania których jest zobowiązana, zarówno uznane za odpłatne, jak również te określone jako nieodpłatne. W związku z czym należy zgodzić się z Podatnikiem, że wartość bezpłatnej dostawy dokonanej przez Spółkę nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu jako przychód, bowiem wartość ta została już opodatkowana w cenie pozostałych odpłatnych dostaw jako element kalkulacyjny ceny całościowej za kontrakt. w przeciwnym razie Spółka byłaby opodatkowana podwójnie.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 27.09.2005 r. w części dotyczącej zaliczenia wydatków na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą do kosztów uzyskania przychodów Podatnika została zawarta w odrębnym postanowieniu.Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.