Podatnik pismem z dnia 25.10.2005 (data wpływu do US - 26.10.2005 r.) zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego dokumentowania zakupu produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. Wnioskodawca w w/w piśmie zwrócił się z zapytaniem w jaki sposób prawidłowo wystawiać fakturę VAT w przypadku nabycia produktów rolnych od rolnika ryczałtowego oraz czy zakup ten może być dokumentowany dowodem wewnętrznym, w przypadku gdy rolnik ryczałtowy rezygnuje ze zryczałtowanego zwrotu podatku.

Z informacji zawartych w pismach Strony wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej żywych zwierząt. Zakupu towaru handlowego dokonuje od rolników ryczałtowych. Strona jest podatnikiem podatku od towarów i usług, rozlicza podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Zgodnie z § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. 152, poz. 1475) na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Dowody te mogą dotyczyć m.in.: zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka, albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt (§ 14 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia).

W myśl § 12 ust. 3 pkt 1 wyżej wymienionego rozporządzenia podstawą zapisów w księdze stanowią dowody księgowe, którymi są m.in. Faktury VAT RR. W związku z cytowanym zapisem - dowody wewnętrzne mogą być wystawiane w sytuacji, gdy z obowiązujących przepisów prawa nie wynika obowiązek wystawiania faktur VAT RR.

Kwestia dokumentowania transakcji pomiędzy podatnikiem podatku VAT a rolnikiem ryczałtowym uregulowana jest w art. 116 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.). Zgodnie z ust. 1 cyt. przepisu podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Sposób wystawiania oraz dane jakie powinna zawierać faktura VAT ustawodawca szczegółowo uregulował w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać conajmniej:
1.imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
3.numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4.datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
5.nazwy nabytych produktów rolnych;
6.jadnostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
7.cenę jadnostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
8.wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
9.stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
10.kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
11.wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
12.kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
13.czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i naziska tych osób.

Faktura VAT RR powinna również zawierać, z zastrzeżeniem ust. 3a, oświadczenie sprzedawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług" (art. 116 ust. 3 ustawy o VAT).

Przez rolnika ryczałtowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Natomiast art. 2 pkt 20 ustawy o VAT definiuje pojęcie produktów rolnych, przez które rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy - w wykazie towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku, gdy Strona dokonuje zakupu zwierząt żywych od rolników ryczałtowych, ma obowiązek wystawić fakturę VAT RR, w przewidziany przepisami sposób.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Stronę w piśmie z dnia 25.10.2005 (data wpływu do US - 26.10.2005 r.) i stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania. Zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji.Interpretacja przepisów prawa podatkowego nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.