odpowiedź:

Stan faktyczny: Popatniczka od dnia 2.XI.2005r.rozpoczęła działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest sprzedaż komisowa używanej odzieży oraz art. dziecięcych i nowych ubrań, kosmetyków dla dzieci i kobiet w ciąży . W momencie rejestracji w Urzędzie Skarbowym Podatniczka wybrała zwolnienie z podatku VAT. W związku z powyższym Podatniczka zwraca się z zapytaniem :1/ w jakim momencie będzie obowiązana rozliczać się z podatku VAT,2/ w przypadku gdy przychody przekroczą kwotę 6.443,84 zł w okresie od 2.XI.05 do 31.XII.05r. / wg wyliczenia 39.200 x 60 : 365/ czy stanie się podatnikiem podatku VAT od 1.I.2006r.3/ oraz czy prawidłowo postąpi rozpoczynając ewidencję za pomocą kasy rejestrującej po dniu przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł w 2005r.

Stanowisko podatnika:pkt. 1Na podstawie art.113 ust.1 ustawy z dn, 11.III.2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U nr 54, poz. 535 ze zm./ Podatniczka będzie zwolniona z podatku VAT do momentu w którym przychody uzyskane z działalności / ze sprzedaży komisowej oraz ze sprzedaży nowych towarów/ przekroczą w proporcji do okresy prowadzonej działalności kwotę 10.000 zł euro, w tym przypadku kwota ta wynosi 7.200zł pkt. 2Jeśli przychody w 2005r. przekroczą w okresie 2.XI.05 do 3`1.12.2005r. kwotę 6.443,84 zł / 39.200 x 60 : 365/ Podatniczka stanie się podatnikiem podatku VAT od dnia 1.I.2006r. Do przychodów Podatniczki nie ma zastosowania art. 118 ust. 8 ustawy o VAT mówiący o 30 krotności kwoty prowizji.pkt. 3Podatniczka uważa, że prawidłowo postąpi, gdy zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.XII.2004r. w sprawie kas rejestrujących rozpocznie w 2005r. ewidencję za pomocą kasy rejestrującej sprzedaż na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, po dniu przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 tys. zł.

Ocena prawna stanowiska podatnika:ad. 1 Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dn.11.III.2004r.o podatku od towarów i usług/Dz.U.nr 54 poz.535 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie również do zapisu art.7 ust.1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej, wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta. W myśl z art. 30 ust.1 pkt 2 lit a i b ustawy o podatku VAT podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy komisu stanowi dla komisanta- kwota należna z tyt. dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku-w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta" oraz "kwota należna wraz z kwotą prowizji, pomniejszona o kwotę podatku -w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta" .Artykuł 113 ust.1 ustawy przewiduje zwolnienie od podatku podatników " u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych. odpowiadającej równowartości10 tys. euro. Zgodnie z art. 113 ust.2 do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty- obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia - a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust.5 ustawy o VAT. W przypadku Podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego zwolnienie skutkuje, jeżeli przewidywana przez Podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności kwoty 10.000 euro- zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy.

W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej z dniem 2.XI.2005r. Podatniczka może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust.5 do chwili, gdy łączna wartość uzyskanej sprzedaży z prowadzonej działalności nie przekroczy kwoty 7.200 zł tj. 43.800 : 365 / ilość dni w roku/ x 60 / ilość dni od 2.XI.05 do 31.XII.2005r. Jednak gdy wartość sprzedaży Podatniczki przekroczy kwotę 7.200 zł zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tą kwotę-art.113 ust.10 ustawy o VAT. W sytuacji Pani nie ma zastosowania art.113 ust.8 ustawy o VAT.Zatem stanowisko Pani odnoszące się do zapytania w sprawie wysokości przychodów ze sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z podatku VAT w 2005r. jest prawidłowe.

ad. 2 W sytuacji Pani gdy wartość sprzedaży w 2005r. nie przekroczy limitu 10.000 euro tj. kwoty 39.200 zł / kwota obliczona wg średniego kursu euro z dnia 1.X.2005r.-rozporządznie Ministra Finansów z dn. 11.XI.2005r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług-Dz.U. nr 229 ,poz.1949 /. Zgodnie z art. 113 ust.1 ustawy może Pani w roku 2006 korzystać ze zwolnienia od podatku do momentu przekroczenia limitu 10.000 euroW związku z powyższym Pani stanowisko odnoszące się do pytania w sprawie powstania obowiązku w podatku VAT od 1.I.2006r., gdy osiągnie Pani sprzedaż opodatkowaną w wysokości 6.443,84 zł jest nieprawidłowe.

ad. 3Stosownie do art. 111 ust.1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl § 3 ust. 5 rozp. Ministra Finansów z dn. 23.XII.2004r. w sprawie kas rejestrujących/ Dz.U. nr 273 poz. 2706/ do dnia 31.XII.2005r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania obrotu kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005r. - do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności określonej w art. 111 ust.1 ustawy.Wobec powyższego stanowisko Pani odnoszące się do pytania w sprawie ewidencji za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych po dniu przekroczenia kwoty 20 tys. zł w 2005r. jest prawidłowe