POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 07.11.2005r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Wejherowie) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prowadzenia rejestru sprzedaży dla podatku od towarów i usług dokumentujących działania gospodarcze związane z prowadzoną przez podatnika działalnością prawniczą w ramach kancelarii radcy prawnego i czynności pomocy z urzędu świadczonych na zlecenie sądu oraz w sprawie składania jednej deklaracji VAT-7, w której wykazany jest cały obrót osiągnięty przez podatnika w danym miesiącu z obu rodzajów działalności stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik wskazuje, iż na zlecenie Sądu Rejonowego w Wejherowie wykonuje czynności w charakterze obrońcy z urzędu w Sądzie Grodzkim. Są to, wg podatnika, czynności o charakterze działalności wykonywanej osobiście. Wnioskodawca dodaje, iż równolegle wykonuje zawód w formie kancelarii radcy prawnego, w ramach której wystawia faktury VAT oraz odprowadza zarówno podatek od towarów i usług i podatek dochodowy.

Podatnik oświadcza, iż z uwagi na obowiązującą obecnie interpretację ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązany jest odprowadzać podatek od towarów i usług od wynagrodzeń uzyskiwanych z tytułu działalności wykonywanej osobiście na zlecenie Sądu.

W związku z powyższym, Sąd zlecający wnioskodawcy czynności obrony z urzędu wymaga od podatnika wystawiania faktur VAT, stojąc jednocześnie na stanowisku, że jest obowiązany jako płatnik odprowadzać od wypłaconych wynagrodzeń podatek dochodowy (powołując się na polecenie Sądu Okręgowego w Gdańsku oraz interpretację Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 07.07.2005r. Dz./415.0032/05).

Powyższe stanowisko Sądu powoduje, zdaniem podatnika, wątpliwości czy należy wykazywać faktury VAT wystawione w ramach działalności wykonywanej osobiście w rejestrze faktur VAT prowadzonym w związku z funkcjonowaniem kancelarii i ujmować ten podatek w jednej deklaracji VAT-7.

Zdaniem wnioskodawcy, winien on prowadzić jeden rejestr faktur VAT i wykazywać podatek należny z nich wynikający łącznie w jednej deklaracji dla podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Stosownie do przepisu art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż ewidencja dla potrzeb podatku od towarów i usług musi być prowadzona w sposób zapewniający prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej (oraz zgodne ze stanem faktycznym i prawnym sporządzanie korekt tych deklaracji), gdyż deklarację podatkową VAT-7 sporządza się na podstawie danych zawartych w tej ewidencji - oczywiście danych podpartych stosownymi dokumentami źródłowymi.

Zgodnie z dyspozycją cyt. powyższej art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, prawidłowo prowadzona dla celów podatku od towarów i usług ewidencja musi zawierać:

• kwoty określone w art. 90, tj. kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego i kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi takie prawo nie przysługuje,
• dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
• wysokość podatku należnego,
• kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
• kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego,
• kwotę podatku podlegającą zwrotowi z urzędu skarbowego.

Następnie, ewidencja dla potrzeb podatku od towarów i usług może zawierać także inne dane, jeżeli służą one do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 134 oraz art. 138 przedmiotowej ustawy, ewidencja dla celów podatku VAT, winna natomiast zawierać dane określone tymi przepisami - dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Podatnicy podatku od towarów i usług swoje działania gospodarcze (szczególnie w postaci dostawy towarów lub świadczenia usług) - dokonane w konkretnym okresie rozliczeniowym - dokumentują dowodami źródłowymi (przede wszystkim fakturami VAT). Dane zawarte w tych dowodach przenoszone zostają kolejno do ewidencji zakupów oraz ewidencji sprzedaży VAT.

Informacje zawarte w ewidencji zakupu oraz ewidencji sprzedaży VAT stają się następnie podstawą do wykazania i rozliczenia w odpowiedniej deklaracji VAT-7 kwot podatku należnego i naliczonego, a co za tym idzie ustalenia czy w danym okresie rozliczeniowym u podatnika powstała nadwyżka podatku naliczonego nad należnym czy też powstało zobowiązanie podatkowe podlegające wpłacie do urzędu skarbowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie ustanawia, w przypadku prowadzenia przez jednego podatnika - w myśl przepisów regulujących materię podatku dochodowego od osób fizycznych - kilku rodzajów działalności (np. działalności gospodarczej oraz działalności wykonywanej osobiście), obowiązku prowadzenia osobnych ewidencji dla każdego rodzaju tej działalności. Jednocześnie należy zauważyć, iż przedmiotowa ustawa nie zakazuje także prowadzenia osobnych ewidencji przy prowadzeniu różnych, nie związanych ze sobą działalności gospodarczych.

Należy zaznaczyć, iż podatnik podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu przedmiotowym podatkiem od każdej czynności wykonanej w ramach prowadzonej działalności - niezależnie od jej rodzaju - gdyż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, stosownie do cyt. powyżej art. 5 ustawy, m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawę opodatkowania dla podatników dokonujących czynności opodatkowanych stanowi kwota osiągniętego obrotu. Podatnicy podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego jakie jest źródło uzyskania tego obrotu (przychodu).

Zatem w rozpatrywanej sprawie, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega każda czynność wnioskodawcy, niezależnie od tego na czyje zlecenie została wykonana (klienta czy też Sądu).

Ustawodawca wyraźnie wskazuje, iż podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencję dla celów podatku od towarów i usług oraz ustanawia co taka ewidencja zawierać powinna. Przy czym nie jest to katalog zamknięty. Ustawodawca poza obowiązkowymi (ściśle wymienionymi) elementami ewidencji wskazał, iż ewidencja prowadzona dla celów podatku VAT może zawierać także inne dane - jeżeli mają one na celu prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej.

Deklaracja podatkowa VAT-7 stanowi natomiast opis wszystkich zdarzeń gospodarczych dokonanych przez podatnika podatku od towarów i usług w danym okresie rozliczeniowym. Podatnik ma zatem obowiązek tak prowadzić zarówno ewidencję zakupu VAT jak i ewidencję sprzedaży VAT, aby w sposób prawidłowy - zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym - sporządzić deklarację podatkową. Przy czym, podatnik podatku VAT składa jedną deklarację podatkową VAT-7 za każdy kolejny okres rozliczeniowy.

Tut. organ podatkowy stwierdza zatem, iż w świetle przepisów regulujących materię podatku od towarów i usług oraz przedstawionego przez wnioskodawcę - w piśmie z dnia 07.11.2005r. - stanu faktycznego, nie ma przeciwwskazań aby podatnik prowadził jeden rejestr sprzedaży dla czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonywanych w ramach prowadzonej kancelarii radcy prawnego oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wykonywanych na zlecenie Sądu.

W omawianej sytuacji niezbędnym jest, aby była ona prowadzona w sposób zgodny z wymogami zawartymi w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a dane w nich zawarte zostały następnie odzwierciedlone (w prawidłowy sposób) we właściwej - jednej - deklaracji VAT-7.

Zatem, tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika wskazane w piśmie z dnia 07.11.2005r., iż świadcząc usługi w ramach kancelarii radcy prawnego oraz dokonując czynności obrony z urzędu na zlecenie Sądu, może on w rejestrze sprzedaży prowadzonym w związku z funkcjonowaniem kancelarii radcy prawnego i ujmować ten podatek w jednej deklaracji VAT-7, która obejmować będzie cały obrót osiągnięty przez podatnika zarówno z działalności prawniczej jak i działalności wykonywanej osobiście na zlecenie Sądu.