POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 29.09.2005 r., znak: GK/DK/L.dz. 7526/2005, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii daty powstania przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego wynikającego ze świadectwa pochodzenia oraz rozliczania kosztów związanych ze sprzedażą energii i świadectw pochodzenia

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 05.12.2004r. pomiędzy Spółką (Podmiotem X) a Podmiotem Y została zawarta umowa sprzedaży energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych. Następnie, w związku z nowymi zasadami sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii wprowadzonymi od 01.10.2005r. przez przepisy ustawy z dnia 04.03.2005r. o zmianie ustawy Prawo energetyczne oraz ustawy Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 552) w dniu 01.10.2005r. został zawarty aneks Nr 2 do umowy sprzedaży energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych z dnia 05.12.2004r., wprowadzający nowy, jednolity tekst. Zgodnie z § 3 pkt 1 przedmiotem ww. umowy jest zbycie przez Dostawcę na rzecz Odbiorcy własności Praw Majątkowych, wynikających ze Świadectw Pochodzenia wydanych Dostawcy przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, na podstawie wniosku złożonego za pośrednictwem OSD, dotyczącego Energii Elektrycznej Odnawialnej wytworzonej w Elektrowniach należących do Dostawcy. Jak wynika z art. 9e ust. 1 ustawy z dnia 10.04.1997r. (Dz. U. Nr 54, poz. 348 z późn. zm.) Prawo energetyczne oraz definicji określonej w §1 aneksu nr 2 do ww. umowy sprzedaży (...) świadectwo pochodzenia to potwierdzenie wytworzenia energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii wydawane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Zbycie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw pochodzenia. W zawartej umowie Strony ustaliły, że zobowiązania finansowe z tytułu nabycia świadectw pochodzenia regulowane będą w ten sposób, że Podmiot Y w przeciągu 14 dni po zakończeniu każdego miesiąca wpłaci dla Podmiotu X zaliczkę na poczet należności za nabycie świadectw pochodzenia, a po zakończeniu kwartału, nie później niż w terminie dwóch miesięcy, nastąpi zbycie na Podmiot Y praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia. W związku z powyższym, Podmiot X wystawi fakturę końcową VAT, uwzględniającą wpłacone zaliczki.

Zapytanie Podatnika:

1. Jakie zdarzenie należy uznać za datę powstania przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego wynikającego ze świadectwa pochodzenia?
2. Jakie zasady należy stosować dla rozliczania kosztów związanych ze sprzedażą energii i świadectw pochodzenia?

Zdaniem Podatnika w przypadku sprzedaży praw majątkowych, momentem uzyskania przychodu będzie dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym zbyto prawo majątkowe, a otrzymane zaliczki na poczet należności za świadectwa pochodzenia nie będą stanowiły przychodu podatkowego. Do kosztów uzyskania przychodów ściśle związanych ze świadectwami pochodzenia, Podmiot X zaliczyłby koszty wpisu do rejestru, opłaty transakcyjne, koszty związane z obrotem na Towarowej Giełdzie Energii, koszty usług maklerskich itp. Natomiast koszty wytworzenia energii elektrycznej należy rozliczać na dotychczasowych zasadach, tj. w korelacji z uzyskiwaniem przychodów ze sprzedaży tej energii.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny przez Wnioskodawcę, tut. organ podatkowy stwierdza jak niżej.

Z dokumentów będących w posiadaniu tut. organu wynika, że głównym przedmiotem działalności Podmiotu X jest wytwarzanie i dystrybucja energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Definicja pojęcia towarów została określona w art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), który stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 wyżej cyt. ustawy z dnia 11.03.2004r. przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, która nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Mając na uwadze powyższe, zbycie praw majątkowych wynikających ze świadectw pochodzenia jest usługą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, otrzymane przez Podmiot X zaliczki na poczet należności z tytułu zbycia świadectw pochodzenia nie są przychodem zgodnie z cyt. art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe (...).

Zatem, zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami, w przypadku sprzedaży praw majątkowych przez Podmiot X momentem uzyskania przychodu będzie dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym zbyto prawo majątkowe.

Natomiast art. 12 ust. 3d pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W kwestii dotyczącej zasad rozliczania kosztów związanych ze sprzedażą energii i świadectw pochodzenia tut. organu stwierdza jak niżej.

Definicja kosztów uzyskania przychodów została zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z powyższego przepisu, kosztami uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem. Koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Przy czym koszty, których nie można bezpośrednio lub pośrednio powiązać z uzyskanym przychodem, podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia. W celu zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów - ustawodawca w art.15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymienił trzy sytuacje umożliwiające potrącanie kosztów w roku podatkowym, którego dotyczą, tj.:

• koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
• koszy uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego. Są to tzw. wydatki poniesione z góry - odnoszące się do okresów przyszłych i nie wiążące się z przychodami roku ich poniesienia. Odliczenie tych wydatków jest możliwe w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód,
• koszty określone co do rodzaju i kwoty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

W zakresie prawidłowego przyporządkowania kosztów podatkowych do konkretnego przychodu zarówno z tytułu sprzedaży energii elektrycznej, jak i sprzedaży praw majątkowych, a tym samym do ustalenia dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych mają zastosowanie przepisy art. 15 ust. 1 i 4 w związku z art. 12 ust. 3a pkt 1, ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, poniesione wydatki, które można powiązać z przychodami należnymi podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu. Momentem, w którym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty wytworzenia energii elektrycznej jest moment wykazania dla celów podatkowych przychodu należnego z tytułu sprzedaży tej energii. I odpowiednio, momentem, w którym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty ściśle związane ze sprzedażą prawa majątkowego (tj. koszty wpisu do rejestru, opłaty transakcyjne, itp.) jest moment wykazania dla celów podatkowych przychodu należnego z tytułu sprzedaży świadectw pochodzenia. Natomiast wydatki, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskanym przychodem będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich poniesienia.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, tut. organ potwierdza stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.